Cassazione Civile, Ordinanza n. 33521/2025 del 22/12/2025

Esito

La controversia

La controversia riguarda due distinti ricorsi per cassazione, riuniti perché aventi ad oggetto la medesima vicenda fiscale: l'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di liquidazione per maggiore imposta di registro, oltre sanzioni e interessi, in relazione a un decreto ingiuntivo ottenuto da una banca nei confronti di un debitore e di un coobbligato. L'Ufficio assumeva che nel ricorso monitorio fossero enunciati una scrittura privata contenente accordi di ristrutturazione del debito, un accollo parziale e liberatorio e una fideiussione solidale, e che tali atti dovessero essere tassati ai sensi dell'art. 22 d.P.R. n. 131/1986. La C.G.T. di secondo grado del Piemonte, in un giudizio, aveva annullato l'avviso ritenendo l'atto carente di motivazione e comunque soggetto a sola imposta fissa per il principio di alternatività IVA/registro; nell'altro aveva accolto solo il motivo sugli interessi, ritenendo l'imposta principale e non complementare. In cassazione, l'Agenzia censurava, da un lato, l'affermazione di nullità dell'avviso per difetto di motivazione e, dall'altro, l'erronea esclusione dell'applicazione dell'art. 22 e del principio di alternatività IVA/registro. Nel ricorso della banca, invece, si denunciavano la violazione dell'art. 22 per avere il giudice ritenuto sufficiente l'enunciazione nel ricorso per decreto ingiuntivo e non nel decreto stesso, la violazione del principio di non contestazione, l'omessa pronuncia su un motivo di appello e la carenza assoluta di motivazione sulla sussistenza dei presupposti impositivi.

La decisione

La Corte ha riunito i due ricorsi. Nel primo procedimento ha accolto entrambi i motivi dell'Agenzia delle Entrate: ha escluso che l'avviso di liquidazione fosse illegittimo per difetto di motivazione, ritenendo sufficiente l'indicazione del numero del decreto ingiuntivo, dell'imponibile, delle aliquote e delle singole voci dell'imposta; ha inoltre ritenuto errata l'applicazione del principio di alternatività IVA/registro, affermando che, per gli atti enunciati nell'ambito di un provvedimento giudiziario, la tassazione va valutata secondo l'autonomia dei singoli negozi e non in ragione della sola soggezione a IVA del rapporto sottostante. Nel secondo procedimento ha accolto il quarto motivo della banca, reputando la sentenza della Corte tributaria priva di una motivazione sufficiente sulle ragioni per cui era stata ritenuta applicabile l'art. 22 d.P.R. n. 131/1986, e ha dichiarato assorbiti gli altri motivi. In entrambi i casi la decisione impugnata è stata cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Piemonte, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 22 d.P.R. n. 131/1986

  Gli atti enunciati in un provvedimento giudiziario possono essere assoggettati a imposta di registro; la verifica richiede di accertare se vi sia effettiva enunciazione rilevante nel provvedimento e non solo nel ricorso, nonché la corretta individuazione dell'atto tassabile.

• art. 40 d.P.R. n. 131/1986

  Il principio di alternatività IVA/registro opera per gli atti relativi a cessioni di beni e prestazioni di servizi soggetti a IVA, ma non consente di attrarre automaticamente nella tassazione fissa atti negoziali diversi solo perché collegati a un rapporto finanziario soggetto a IVA.

• art. 8, comma 1, lett. b), Tariffa, parte I, allegata al d.P.R. n. 131/1986

  I decreti ingiuntivi esecutivi recanti condanna al pagamento di somme sono assoggettati a imposta proporzionale, salvo la parte riferibile a corrispettivi o prestazioni soggetti a IVA.

• nota II all'art. 8, Tariffa, parte I, allegata al d.P.R. n. 131/1986

  Esclude la proporzionale solo per la parte in cui il decreto ingiuntivo disponga il pagamento di corrispettivi o prestazioni soggetti a IVA.

• artt. 1939 e 1941 c.c.

  La natura accessoria della fideiussione nel diritto civile non si trasferisce automaticamente sul piano tributario, dove opera il principio dell'autonomia dei singoli negozi.

• art. 7 L. 212/2000

  Richiamato come parametro sull'obbligo di motivazione degli atti impositivi.

• art. 54 d.P.R. 131/1986

  Richiamato nel primo motivo dell'Agenzia in relazione alla disciplina dell'avviso di liquidazione.

• art. 37 d.P.R. 131/1986

  Richiamato nel secondo ricorso in relazione alla tassazione dell'atto enunciato.

• art. 55, comma 4, d.P.R. 131/1986

  Richiamato nel secondo ricorso per contestare la qualificazione dell'imposta e degli interessi.

• art. 42 d.P.R. 131/1986

  Richiamato dalla sentenza di merito e censurato in cassazione quanto alla natura principale o complementare dell'imposta liquidata.

• art. 115 c.p.c.

  Invocato per dedurre violazione del principio di non contestazione.

• art. 112 c.p.c.

  Invocato per omessa pronuncia su un motivo di appello.

• art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. n. 546/1992

  Richiamato per denunciare la carenza di motivazione della sentenza tributaria.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  Richiamato per il deposito di memoria nel giudizio di legittimità.

• art. 335 c.p.c.

  La Corte richiama la riunione delle impugnazioni avverso provvedimenti connessi o lo stesso provvedimento.

• art. 274 c.p.c.

  Richiamato quale fondamento della riunione di cause connesse anche in cassazione.

• art. 360, comma 1, nn. 3 e 4, c.p.c.

  Indica i vizi dedotti nei ricorsi: violazione di legge e nullità della sentenza per errori processuali o motivazionali.

Massime di principio

• In tema di imposta di registro su atti giudiziari, l'obbligo di motivazione dell'avviso di liquidazione può essere assolto anche senza allegazione dell'atto richiamato, purché l'atto sia agevolmente individuabile mediante dati idonei (come data, numero, imponibile, aliquote e voci di imposta), così da garantire al contribuente un'effettiva possibilità di difesa.
• La sufficienza motivazionale dell'avviso va valutata in concreto, con un controllo sostanziale sull'intellegibilità della pretesa fiscale e non attraverso un criterio meramente formale di allegazione o non allegazione del provvedimento richiamato.
• Il principio di alternatività IVA/registro non comporta che ogni atto collegato a un rapporto soggetto a IVA sia tassabile in misura fissa: occorre verificare l'effettivo oggetto della tassazione e la natura degli atti enunciati, applicando l'autonomia dei singoli negozi ai fini dell'imposta di registro.
• La natura accessoria della fideiussione sul piano civilistico non impedisce che, ai fini tributari, l'atto sia tassato autonomamente se enunciato in un provvedimento o in un atto rilevante ai sensi dell'art. 22 d.P.R. n. 131/1986.
• La sentenza tributaria deve contenere una motivazione idonea a far comprendere le ragioni della decisione sui punti controversi; l'omessa esplicitazione delle ragioni per cui si ritiene applicabile una determinata disciplina impositiva integra vizio di motivazione censurabile in cassazione.

Come è indicizzato