Interpello

Risposta n. 163 del 29/07/2024

Agenzia delle Entrate29 luglio 2024

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale

IVA e imposta di registro - trattamento fiscale delle cessioni di immobili da un Comune a un Concessionario nell'ambito di una permuta collegata a un project financing per la realizzazione di una scuola primaria

Il quesito

Se le cessioni in permuta di terreni operate dal Comune a parziale corrispettivo delle prestazioni della Concessionaria siano fuori campo IVA per carenza del presupposto soggettivo (quindi assoggettabili all'imposta di registro in misura proporzionale) e, in subordine, se l'immobile ex scuola sia esente IVA mentre i lotti produttivi siano imponibili

Soluzione prospettata dal contribuente

Il Comune sostiene che la cessione è una permuta (prestazione di servizi contro cessione di beni) e che, non essendo esercitata con caratteri di impresa (ove ricorra veste di pubblica autorità), manca il presupposto soggettivo IVA; quindi le cessioni sarebbero fuori campo IVA e soggette a registro in misura proporzionale. In via subordinata, se imponibili, propone l'esenzione IVA per l'ex scuola (art.10, comma1, n.8‑bis DPR 633/1972) e l'imposizione per i lotti produttivi.

Il parere dell’Agenzia

L'Agenzia conferma che si tratta di un'operazione permutativa e che ogni prestazione va valutata autonomamente ai fini IVA. Sulla base degli elementi forniti ritiene che non emerga l'esercizio di un'attività d'impresa da parte del Comune (mancano organizzazione, abitualità, professionalità) e quindi manca il presupposto soggettivo: le cessioni non rientrano nell'ambito IVA. Conseguentemente si applica l'imposta di registro in misura proporzionale (9%) e le imposte ipotecaria e catastale nella misura prevista (€50 ciascuna). L'Agenzia precisa che la valutazione dei fatti compete al controllo e che il parere si basa sugli elementi forniti.

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