Sentenza del 25/05/2016 n. 703 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

L'accertamento è stato determinato induttivamente ai sensi dell'art. 39, comma 2, del D.P.R. n. 600/1973, sulla base della percentuale media di incidenza dei costi, a causa dell'omessa dichiarazione. La controversia riguarda la possibilità per il contribuente di dimostrare l'esistenza e l'entità di componenti negativi di reddito, rilevanti ai sensi dell'art. 109 del TUIR, anche in assenza di documentazione contabile formale.

La decisione

Il principio affermato è favorevole al contribuente: anche nell'accertamento induttivo conseguente all'omessa dichiarazione, egli può provare l'esistenza dei costi e degli altri componenti negativi deducibili con mezzi di prova diversi dalla documentazione contabile, purché la prova sia concreta, attendibile e idonea a dimostrarne effettività, inerenza e competenza. L'Amministrazione non può quindi considerare automaticamente pari a zero i costi solo perché manca la dichiarazione o la documentazione formale.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 2, D.P.R. n. 600/1973

  Consente l'accertamento induttivo quando il contribuente omette la dichiarazione. Tuttavia, anche in tale contesto, la ricostruzione del reddito deve tendere a determinare un risultato ragionevole e non può ignorare costi effettivamente sostenuti e provati.

• Art. 109 del TUIR

  Disciplina i requisiti di competenza, certezza, determinabilità e inerenza dei componenti negativi. La relativa prova può essere fornita anche senza documentazione contabile formale, mediante altri elementi probatori idonei.

Massime di principio

• L'accertamento induttivo non autorizza automaticamente a presumere l'assenza di costi: il reddito deve essere ricostruito considerando anche i componenti negativi ragionevolmente collegati all'attività.
• In caso di omessa dichiarazione, il contribuente può dimostrare i costi con prove diverse da fatture e scritture contabili, come contratti, pagamenti, estratti conto, documentazione di terzi, dati bancari o presunzioni gravi, precise e concordanti.
• La deducibilità richiede comunque che i costi siano effettivi, inerenti all'attività e riferibili al periodo d'imposta; la semplice allegazione del costo non è sufficiente.
• Le percentuali medie di incidenza dei costi possono costituire un criterio di ricostruzione, ma non devono essere applicate in modo automatico o irragionevole quando il contribuente fornisce elementi specifici sulla propria situazione.