Sentenza del 05/02/2021 n. 716 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Verifica della sussistenza della decadenza dall'agevolazione "prima casa" ai fini delle imposte ipotecarie e catastali quando, nel quinquennio precedente, il disponente aveva ottenuto l'immobile per donazione con agevolazione e successivamente lo ha trasferito al trustee del trust. È valutato se tale trasferimento integri un comportamento che determina la perdita dell'agevolazione, salvo il caso del trust autodichiarato.

La decisione

La costituzione del trust con trasferimento al trustee del diritto di proprieta dell'immobile, quando il disponente aveva ricevuto l'immobile per donazione usufruendo dell'agevolazione prima casa nel quinquennio precedente e non ha riacquistato entro un anno un nuovo immobile da destinare ad abitazione principale, determina la decadenza dall'agevolazione fiscale. E' esclusa dall'ambito della decadenza la fattispecie del trust autodichiarato in cui disponente e trustee coincidono, poiche in tal caso non si realizza un effettivo trasferimento di proprieta a terzi.

Norme richiamate

• d.lgs. 347/90

  Disciplina le imposte ipotecarie e catastali; interpretato nel senso che il trasferimento della proprieta a titolo onorario o a terzi (quale il trustee) puo incidere sul regime agevolativo applicabile all'atto originario

• d.P.R. 131/86, Tariffa, Parte I, art. 1

  Individua le tipologie di atti e le relative aliquote/imposte; applicata per determinare l'operativita delle imposte ipotecarie e catastali in caso di trasferimento del bene al trustee e per valutare la perdita dell'agevolazione

Massime di principio

• Il trasferimento della proprieta di un immobile a un trustee costituisce, di regola, un trasferimento a terzi che può far venir meno le agevolazioni "prima casa" ottenute nei cinque anni precedenti, se non si adempiono i termini per il riacquisto entro un anno.
• Per mantenere l'agevolazione dopo un'operazione straordinaria bisogna rispettare le condizioni temporali previste (in particolare il riacquisto entro un anno) altrimenti si determina la decadenza e l'amministrazione può recuperare le imposte dovute.
• Il trust autodichiarato, in cui disponente e trustee coincidono, non realizza un trasferimento sostanziale a terzi e pertanto non rientra nella fattispecie che determina la decadenza dell'agevolazione.
• Operazioni di pianificazione (es. costituzione di trust) che modifichino la titolarita reale dell'immobile devono essere valutate preventivamente anche in chiave fiscale per evitare effetti di perdita delle agevolazioni; in caso di dubbi è opportuno richiedere un interpello o consulenza fiscale.
• Decisioni contrastanti in giurisprudenza (richiamata la pronuncia della Commissione tributaria provinciale di Savona come caso contrario) suggeriscono caution: valutare fattispecie concrete e possibili elementi distintivi (es. reale trasferimento della proprieta, funzione del trust, effetti sul possesso)