Sentenza del 27/03/2015 n. 6240 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento per l'anno 2000, ritenendo incongrui i ricavi dichiarati dalla società rispetto a quelli risultanti dagli studi di settore. La Commissione Tributaria Regionale aveva annullato l'accertamento ritenendo che gli studi di settore non potessero fondare, da soli, un accertamento automatico. L'Agenzia ha impugnato la decisione sostenendo, tra l'altro, che lo scostamento dagli studi di settore consentisse l'accertamento induttivo e determinasse un'inversione dell'onere della prova.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibili il primo e il terzo motivo, infondato il secondo e parzialmente fondato il quarto. Ha chiarito che gli studi di settore non costituiscono una presunzione legale relativa né consentono un accertamento automatico: sono presunzioni semplici, la cui efficacia deriva dal contraddittorio con il contribuente e dalla valutazione delle circostanze concrete. Tuttavia, la CTR aveva annullato l'accertamento con una motivazione insufficiente, limitandosi ad affermare che l'atto si fondava sugli studi di settore senza esaminare le ulteriori circostanze dedotte dall'Ufficio. La sentenza è stata quindi cassata con rinvio ad altra sezione della CTR dell'Umbria, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Consente l'accertamento induttivo quando emergano elementi idonei a porre in dubbio la correttezza dei ricavi dichiarati, anche in presenza di scritture contabili formalmente regolari.

• D.L. n. 331 del 1993, art. 62-sexies, comma 3

  Gli studi di settore possono costituire base per l'accertamento in presenza di gravi incongruenze, ma non producono automaticamente una presunzione legale: la loro efficacia probatoria deve essere verificata nel contraddittorio e in rapporto alla concreta realtà del contribuente.

• Codice civile, art. 2697

  Regola generale sull'onere della prova. L'Amministrazione deve dimostrare l'applicabilità dello standard e gli elementi che rendono plausibile la maggiore pretesa; il contribuente può fornire prova contraria, anche mediante presunzioni semplici.

• Codice civile, art. 2729

  Le presunzioni semplici devono essere gravi, precise e concordanti. Tali requisiti, nel caso degli studi di settore, non derivano automaticamente dallo standard, ma devono emergere dal procedimento e dal confronto con la situazione concreta.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 2

  Disciplina la giurisdizione tributaria; la Corte non ha accolto la censura secondo cui la CTR avrebbe dovuto determinare direttamente l'imposta dopo aver annullato l'atto.

• Codice di procedura civile, art. 360

  Individua i motivi di ricorso per cassazione utilizzati nel giudizio, tra cui violazione di legge e vizio di motivazione.

Massime di principio

• Lo scostamento dagli studi di settore non legittima, da solo, un accertamento automatico o una presunzione legale di maggior reddito.
• L'Amministrazione deve attivare il contraddittorio con il contribuente e motivare l'accertamento considerando le sue osservazioni e gli elementi concreti dell'attività.
• Il contribuente può contestare l'applicabilità dello studio di settore alla propria situazione e fornire qualsiasi prova, anche presuntiva, delle ragioni dello scostamento.
• Il giudice tributario deve esaminare concretamente sia gli elementi forniti dall'Ufficio sia le giustificazioni del contribuente; non è sufficiente una motivazione astratta o apodittica.
• Se la sentenza di merito annulla l'accertamento solo perché fondato sugli studi di settore, senza valutare gli ulteriori elementi probatori, può essere cassata per motivazione insufficiente e rinviata a un nuovo esame.