Circolare numero 52 del 18-3-2004

Tassazione delle pensioni per gli anni 2003 e 2004

La circolare illustra le modalità operative adottate per la tassazione delle pensioni nel 2003 e nel 2004, con particolare attenzione alla deduzione per assicurare la progressività dell’imposizione, alle detrazioni IRPEF e alla gestione delle pensioni singole e abbinate. Il documento chiarisce inoltre le regole applicate dal Casellario centrale e gli effetti delle comunicazioni dell’Agenzia delle Entrate sulle ritenute da ricalcolare.

Modalità di attribuzione delle deduzioni e delle detrazioni per il 2004

Per il 2004 la tassazione delle pensioni è stata effettuata sulla base dei codici memorizzati in GP3CDTI relativi alla deduzione e alla detrazione. In particolare:

• la deduzione per assicurare la progressività dell’imposizione, pari a euro 3.000 annui ai sensi dell’articolo 11, comma 1, del TUIR, e l’ulteriore deduzione per i pensionati, pari a euro 4.000 annui ai sensi dell’articolo 11, comma 3, del TUIR, sono state riconosciute quando nel terzo byte della stringa GP3CDTI risulta memorizzato il codice 1;
• la detrazione prevista dall’articolo 14 del TUIR è stata attribuita quando nel secondo byte della stessa stringa risulta il codice 1.

La circolare precisa che, in applicazione delle circolari n. 2/E del 15 gennaio 2003 e n. 15/E del 5 marzo 2003 dell’Agenzia delle Entrate, la deduzione e la detrazione per il 2004 sono state attribuite d’ufficio a tutti i pensionati, salvo espressa rinuncia da parte dell’interessato.

Pensioni di importo contenuto e condizioni di esenzione

Per le pensioni con importo annuo non superiore a euro 7.500 non sono state applicate ritenute IRPEF, purché risulti memorizzata l’informazione che il reddito è costituito esclusivamente da pensione, casa di abitazione e terreni per un reddito non superiore a euro 185,92. Tale informazione è richiamata come contenuta nel 13° byte dei codici deduzione e detrazioni di GP3CDTI.

Per le pensioni comprese tra euro 7.500 e euro 7.800, è stata applicata la regola per cui non è dovuta la parte di imposta netta eventualmente eccedente la differenza tra il reddito complessivo ed euro 7.500, sempre a condizione che sia memorizzata la medesima informazione sui redditi consentiti.

Tassazione delle pensioni singole

Anno 2003

Le ritenute IRPEF per il 2003 sono state determinate in base all’articolo 2 della legge 27 dicembre 2002, n. 289. La deduzione per assicurare la progressività dell’imposizione, applicata al rinnovo delle pensioni prima dei chiarimenti successivi dell’Agenzia delle Entrate, è stata ripartita su tredici mensilità.

Nei casi in cui il pensionato non beneficiava di detrazioni, ma queste erano comunque attribuite per 12 mesi, si è determinata una tassazione uniforme su tutte le mensilità, compresa la tredicesima.

Pensioni con decorrenza successiva a gennaio 2003

Anche per le pensioni con decorrenza successiva a gennaio 2003 la deduzione è stata calcolata sul reddito annuo da pensione e ripartita su tredici mensilità. La tassazione dell’importo mensile e della tredicesima è stata effettuata attribuendo la quota mensile di deduzione così determinata.

Anno 2004

Per il 2004 le ritenute IRPEF sono state determinate sulla base dell’articolo 2 della legge 27 dicembre 2002, n. 289 e delle circolari applicative dell’Agenzia delle Entrate, in particolare la n. 2/E del 15 gennaio 2003 e la n. 15/E del 5 marzo 2003. In coerenza con quanto ribadito anche dal Ministero dell’Economia e delle Finanze con nota n. 3-16431 del 20 novembre 2003, la deduzione per la progressività è stata ripartita su dodici mensilità.

Di conseguenza, per il 2004 è stato determinato il conguaglio fiscale sulla tredicesima con le modalità previste per la generalità dei redditi da lavoro dipendente e da pensione.

Pensioni con decorrenza successiva a gennaio 2004

Anche per le pensioni con decorrenza successiva a gennaio 2004 la deduzione per la progressività è stata ripartita su dodici mensilità, calcolando l’importo spettante sulla base del reddito da pensione rapportato ad anno e attribuendo la quota mensile di deduzione così determinata.

Tassazione delle pensioni abbinate

Pensioni INPS abbinate

Per le pensioni INPS abbinate, nel 2004 si è mantenuto il criterio già adottato per il 2003: sull’imponibile complessivo sono state calcolate le ritenute IRPEF complessive, successivamente ripartite in proporzione agli imponibili delle singole pensioni.

Pensioni erogate da enti diversi

Per le pensioni erogate da enti diversi e memorizzate nel Casellario centrale, la tassazione del 2003 era stata descritta nella circolare n. 135 del 25 luglio 2003: la deduzione per la progressività, calcolata sull’imponibile complessivo, veniva attribuita al trattamento principale e il trattamento secondario era tassato applicando l’aliquota del soggetto.

Per il 2004, invece, è stata applicata la circolare n. 57 del 22 dicembre 2003 dell’Agenzia delle Entrate. La circolare richiama il criterio di ripartizione proporzionale dell’imposta complessivamente dovuta su tutte le pensioni, in modo da evitare una maggiore incidenza fiscale sul trattamento secondario e una minore incidenza sul trattamento principale. Il Casellario:

• cumula tutti i trattamenti pensionistici del soggetto;
• calcola la quota di deduzione per garantire la progressività dell’imposizione;
• determina l’imposta complessiva dovuta;
• attribuisce le detrazioni;
• ripartisce l’imposta in proporzione agli imponibili erogati da ciascun ente;
• comunica agli enti erogatori l’aliquota da applicare e i dati analitici utilizzati per determinarla.

Ciascun ente erogatore applica l’aliquota comunicata dal Casellario e, se nel corso dell’anno varia l’importo del trattamento rispetto a quello noto al Casellario, può ricalcolare la quota di imposta dovuta utilizzando i dati analitici ricevuti, così da evitare conguagli in capo al pensionato.

Comunicazioni operative e ricalcoli

Per consentire agli enti erogatori di applicare immediatamente le nuove modalità di tassazione nel rinnovo dei mandati di pagamento per il 2004, è stato predisposto un apposito flusso di comunicazione dei dati. È stata inoltre inviata agli enti, e pubblicata sul sito del Casellario, una lettera informativa che fornisce le indicazioni sulla ripartizione delle ritenute IRPEF e sulle modalità di calcolo dell’addizionale regionale e comunale.

Poiché il rinnovo delle pensioni 2004 è stato eseguito con riferimento ai codici di deduzione e detrazione memorizzati nel database, è in corso l’individuazione delle pensioni interessate da ricalcolo delle ritenute IRPEF per l’anno 2004. Ai pensionati coinvolti, sia titolari di pensioni INPS sia di pensioni erogate da altri enti, viene inviata una comunicazione specifica per informarli dell’operazione e della possibilità di far valere la deduzione per la progressività dell’imposta per il 2003 in dichiarazione dei redditi, mediante Mod. 730 o Mod. UNICO Persone Fisiche.