Sentenza del 11/04/2016 n. 1979 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'IVA relativa all'acquisto intracomunitario di un'autovettura. L'accertamento riteneva le operazioni oggettivamente inesistenti e contestava quindi la detrazione dell'IVA. Il contribuente non poteva limitarsi a dimostrare la regolarità formale della contabilità e delle fatture, ma doveva provare l'effettiva esistenza delle operazioni e la concreta riferibilità degli acquisti. In presenza di una frode carosello, l'onere probatorio gravava sul contribuente anche quando l'Amministrazione avesse evidenziato elementi sintomatici dell'inesistenza delle operazioni o della frode.

La decisione

L'impostazione dell'accertamento è stata ritenuta conforme al consolidato orientamento giurisprudenziale: il diritto alla detrazione IVA sussiste solo se il contribuente dimostra l'effettività delle operazioni, non essendo sufficiente la loro regolarità contabile o documentale. Il medesimo principio è stato ritenuto applicabile anche alle imposte dirette. Pertanto, in assenza di prova dell'effettiva esistenza delle operazioni, il recupero dell'IVA detratta e delle conseguenti poste fiscali è legittimo.

Norme richiamate

• Art. 19 del D.P.R. n. 633/1972

  Il diritto alla detrazione dell'IVA è riconosciuto in relazione ai beni e servizi acquistati o importati nell'esercizio dell'impresa, arte o professione.

  La detrazione presuppone che l'operazione sia realmente avvenuta. Fatture, registrazioni contabili e adempimenti formali non sono sufficienti se l'Amministrazione contesta, con elementi concreti, l'inesistenza oggettiva dell'operazione o il suo inserimento in una frode carosello.

Massime di principio

• In caso di contestazione di operazioni oggettivamente inesistenti, il contribuente deve provare la concreta esistenza dell'acquisto o della prestazione, oltre alla regolarità formale della documentazione.
• La mera presenza di fatture regolari, pagamenti tracciabili e registrazioni contabili non garantisce il diritto alla detrazione se emergono elementi di frode o di inesistenza dell'operazione.
• Per contrastare un accertamento fondato su una frode carosello, è opportuno documentare consegna dei beni, contratti, ordini, trasporto, pagamenti, rapporti commerciali e coerenza economica dell'operazione.
• Il principio probatorio può incidere anche sulle imposte dirette: l'inesistenza dell'operazione può comportare il disconoscimento non solo dell'IVA detratta, ma anche dei relativi costi dedotti.
• La giurisprudenza richiamata conferma che il contribuente non deve necessariamente dimostrare ogni dettaglio della frode altrui, ma deve fornire elementi idonei a dimostrare l'effettività dell'operazione e, secondo il caso, la propria estraneità alla frode.