Sentenza del 11/04/2016 n. 235 - Comm. Trib. Prov. Varese

Esito

La controversia

La controversia riguarda cessioni intracomunitarie per le quali era stato indicato un codice identificativo IVA del cessionario comunitario errato, cessato o riferibile a un operatore inesistente alla data della cessione. L'Amministrazione avrebbe considerato tale irregolarità idonea a escludere il regime di non imponibilità IVA. La questione era stabilire se l'errore nell'indicazione del codice identificativo, in assenza di contestazioni sull'effettività delle operazioni, costituisse una violazione sostanziale oppure una mera violazione formale.

Norme richiamate

• Disciplina IVA delle cessioni intracomunitarie

  Il regime di non imponibilità può essere mantenuto quando l'operazione intracomunitaria è effettiva e sono sostanzialmente verificabili i presupposti dell'operazione, anche se sussistono irregolarità formali nell'indicazione del numero identificativo IVA del cessionario.

• Principio di neutralità dell'IVA e distinzione tra violazioni sostanziali e formali

  Le violazioni formali non possono determinare la perdita del beneficio fiscale se non compromettono l'accertamento dell'effettività dell'operazione, dell'identità delle parti o dell'assenza di frode ed evasione.

Massime di principio

• Nelle cessioni intracomunitarie, un errore nel numero identificativo IVA del cessionario non comporta automaticamente la perdita della non imponibilità: occorre verificare se l'operazione sia effettiva e adeguatamente documentata.
• La distinzione fondamentale è tra irregolarità formali, che normalmente non incidono sul diritto all'esenzione, e violazioni sostanziali, come l'inesistenza dell'operazione, l'assenza dei requisiti intracomunitari o la partecipazione a una frode.
• Il contribuente dovrebbe conservare documenti idonei a dimostrare la reale movimentazione dei beni, l'identità del cessionario, la destinazione in altro Stato membro e la correttezza commerciale dell'operazione.
• L'Amministrazione finanziaria non può negare il regime di non imponibilità basandosi esclusivamente sul codice IVA errato o cessato, se dispone comunque di elementi sufficienti per verificare l'effettività della cessione e non prova un intento fraudolento.
• La regolarizzazione degli errori identificativi resta comunque opportuna per ridurre il rischio di contestazioni e per assicurare la coerenza degli adempimenti fiscali e dichiarativi.