Circolare numero 178 del 1-8-1997

Chiarimenti sul nuovo regime sanzionatorio per l’area aziende

La circolare fornisce ulteriori indicazioni operative sul regime delle sanzioni civili introdotto dalla legge n. 662/1996, integrando quanto già illustrato nelle precedenti circolari n. 65/1997 e n. 116/1997. L’obiettivo è disciplinare il passaggio tra i diversi regimi sanzionatori succedutisi nel tempo, precisando come vanno calcolate le somme accessorie per le inadempienze contributive sorte prima del 1° gennaio 1997.

Principio di non retroattività e successione delle norme

La circolare ribadisce che la legge n. 662/1996 non ha efficacia retroattiva. Inoltre richiama l’abrogazione dell’art. 4, commi da 1 a 5, del D.L. 30 dicembre 1987, n. 536, disposta dall’art. 1, comma 225, della legge n. 662/1996.

Ne consegue che, per ogni inadempienza verificatasi prima del 1° gennaio 1997, il calcolo delle somme accessorie deve seguire la successione delle discipline applicabili nel tempo:

• fino al 23 ottobre 1996 si applica la legge n. 48/1988;
• dal 24 ottobre 1996 in poi si applicano il D.L. n. 538/1996 e la legge n. 662/1996.

Morosità: denunce presentate nei termini

Per le denunce mensili di competenza fino al mese di settembre 1996, con scadenza dell’ultima denuncia al 20 ottobre 1996, il calcolo delle sanzioni segue criteri distinti in base alla data del 23 ottobre 1996.

Il tasso da assumere è quello di dilazione o differimento vigente alla data del pagamento dei contributi, ovvero al termine assegnato per il pagamento, maggiorato:

• di 5 punti fino al 23 ottobre 1996, secondo la legge n. 48/1988;
• di 3 punti per i periodi successivi, secondo il D.L. n. 538/1996 e la legge n. 662/1996.

Se al 23 ottobre 1996 l’importo delle sanzioni civili è inferiore al 100% del debito contributivo, il calcolo deve proseguire fino alla data di richiesta di pagamento, ma senza superare il limite del 100% dei contributi dovuti. Se invece, sempre al 23 ottobre 1996, la somma aggiuntiva ha già superato il 100% del debito contributivo, l’importo resta cristallizzato al valore raggiunto in quella data.

Per le denunce mensili di competenza dal mese di ottobre 1996, con scadenza dal 20 novembre 1996, le sanzioni vanno calcolate aumentando di tre punti l’interesse di dilazione in vigore alla data del calcolo, fino al limite massimo del 100% dei contributi.

La circolare riporta anche esempi numerici che mostrano come, in un caso, le somme aggiuntive maturate al 23 ottobre 1996 vadano poi integrate fino al massimale del 100%, mentre in un altro caso l’importo già maturato oltre tale data rimane comunque dovuto perché superiore al limite percentuale.

Evasione: denunce non presentate nei termini

Per le denunce mensili di competenza fino al mese di settembre 1996, la circolare distingue il periodo anteriore e quello successivo al 23 ottobre 1996.

Fino a tale data deve applicarsi il regime della legge n. 48/1988, che prevede un tasso annuo del 50% fino al 200% dei contributi omessi, oltre agli interessi legali. Successivamente, occorre verificare se le sanzioni maturate al 23 ottobre 1996 abbiano già raggiunto o superato il tetto massimo poi previsto dal D.L. n. 538/1996 e dalla legge n. 662/1996, cioè il 100% dei contributi per somme aggiuntive più l’"una tantum" graduata in funzione dell’entità dell’evasione.

La circolare indica due ipotesi:

• se il valore maturato al 23 ottobre 1996 è già pari o superiore al massimo richiedibile secondo il nuovo regime, l’importo resta fermo a quel valore;
• se è inferiore, le sanzioni devono essere incrementate fino al tetto previsto, distinguendo tra i casi in cui le somme risultino già superiori al 100% e quelli in cui siano ancora inferiori.

Nel primo caso, quando l’importo supera già il 100%, si deve determinare solo l’"una tantum" dovuta come differenza tra il totale massimo richiedibile e l’importo già calcolato al 23 ottobre 1996. Nel secondo caso, quando l’importo è inferiore al 100%, si calcolano prima le sanzioni necessarie a raggiungere tale soglia e poi si aggiunge l’"una tantum" prevista dalla legge n. 662/1996, secondo le misure stabilite dall’apposito decreto interministeriale.

Anche in questa parte la circolare propone esempi applicativi, tra cui:

• un caso di evasione parziale oltre la metà, denunciata spontaneamente oltre i sei mesi, in cui l’importo al 23 ottobre 1996 risulta inferiore al massimo complessivo richiedibile e va quindi integrato con la differenza e con l’"una tantum";
• un caso analogo in cui, al 23 ottobre 1996, le sanzioni risultano inferiori al 100% e devono essere aggiornate fino alla soglia del 100%, aggiungendo poi l’"una tantum".

Denunce di ottobre e novembre 1996

Per le denunce mensili di competenza dei mesi di ottobre e novembre 1996, la circolare precisa che si applica il D.L. n. 538/1996. Tuttavia, il regime concreto dipende dalla data di effettivo pagamento:

• se il pagamento avviene entro il 31 dicembre 1996, si applica il D.L. n. 538/1996;
• se avviene dopo tale data, si applica la legge n. 662/1996.

I DM10 di ottobre e novembre 1996, presentati oltre i termini di scadenza ma entro il 31 dicembre 1996, non sono soggetti all’"una tantum" se il pagamento avviene entro 30 giorni dalla presentazione e comunque entro il 31 dicembre 1996. Se invece il modello viene presentato dopo sei mesi, l’"una tantum" resta dovuta in ogni caso nella misura prevista dalla legge n. 662/1996.

Conclusione operativa

La circolare ha quindi una finalità essenzialmente applicativa: chiarisce come trattare le sanzioni civili in presenza di inadempienze anteriori al 1997, evitando applicazioni retroattive improprie e stabilendo criteri distinti per morosità ed evasione, con particolare attenzione ai limiti massimi, al momento di cristallizzazione degli importi e alla disciplina transitoria tra vecchio e nuovo sistema sanzionatorio.