Sentenza del 27/03/2015 n. 6204 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava un accertamento fiscale relativo al 1998, con recupero a tassazione ai fini IRPEG, ILOR e IVA di diversi costi: compensi corrisposti a un presunto amministratore, interessi passivi su finanziamenti bancari, canoni e spese di gestione di immobili a destinazione abitativa e costi relativi a operazioni ritenute oggettivamente inesistenti. Era inoltre contestata la detrazione dell'IVA sulle spese di gestione degli immobili. La società sosteneva, tra l'altro, che la CTR avesse motivato insufficientemente per relationem e che gli interessi passivi fossero deducibili senza uno specifico giudizio di inerenza. L'Agenzia contestava invece l'annullamento dei recuperi relativi ai compensi dell'amministratore e all'IVA sugli immobili.

La decisione

La Corte ha accolto il terzo motivo della società, stabilendo che gli interessi passivi, secondo la disciplina applicabile ratione temporis, sono deducibili secondo i limiti specifici previsti dall'art. 63 del D.P.R. n. 917 del 1986, senza necessità di un autonomo giudizio di inerenza. Ha però accolto anche il primo e il terzo motivo dell'Agenzia: spettava alla società provare l'effettiva esistenza, certezza e inerenza dei compensi corrisposti al presunto amministratore, e spettava sempre alla contribuente dimostrare l'inerenza dei servizi relativi agli immobili abitativi per poter detrarre l'IVA. Gli altri motivi sono stati rigettati o dichiarati inammissibili. La sentenza impugnata è stata cassata e la Corte ha deciso nel merito, riconoscendo la deducibilità degli interessi passivi ma confermando il rigetto delle pretese della società sui compensi dell'amministratore e sulla detrazione IVA. Le spese di tutti i gradi sono state integralmente compensate per la reciproca soccombenza.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 300 del 1999, art. 57, comma 1

  "trasferimento alle agenzie fiscali" di tutti i "rapporti giuridici", i "poteri" e le "competenze" del Ministero

  Dal 1° gennaio 2001, nei giudizi relativi alle funzioni trasferite, la legittimazione passiva spetta all'Agenzia delle Entrate e non al Ministero dell'Economia e delle Finanze.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  "accertamento analitico-induttivo"

  In presenza di contabilità complessivamente inattendibile o di operazioni antieconomiche, l'Amministrazione può ricorrere a presunzioni semplici e a parametri obiettivi per rideterminare il reddito.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 75, comma 5, nel testo applicabile ratione temporis

  "le spese e gli altri componenti negativi" sono deducibili "se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi"

  La regola generale dell'inerenza non è stata applicata agli interessi passivi come se fossero costi direttamente riferibili a specifici ricavi; gli interessi seguono la disciplina speciale prevista per tali oneri.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 63

  Gli interessi passivi sono deducibili in via generale secondo la misura e le modalità stabilite dalla norma speciale.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 75 e art. 2697 c.c.

  Il contribuente deve provare i presupposti dei componenti negativi del reddito, inclusi la loro effettività, certezza e inerenza, mentre l'Amministrazione deve provare l'esistenza del reddito imponibile e la qualità di debitore.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19, comma 1

  La detrazione IVA richiede che beni e servizi siano acquistati nell'esercizio dell'impresa e siano inerenti o strumentali all'attività imprenditoriale; tale inerenza deve essere provata dal contribuente.

• Art. 111 Cost.; artt. 118 disp. att. c.p.c. e 132 c.p.c.; D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 36 e 61

  La motivazione per relationem è ammissibile se il giudice richiama una decisione precedente in modo completo, logico e controllabile, esaminando comunque le censure proposte in appello.

• Art. 384 c.p.c., comma 1

  Quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di Cassazione può cassare la sentenza e decidere direttamente nel merito.

Massime di principio

• La contestazione fiscale di un'operazione antieconomica può spostare sul contribuente l'onere di dimostrare la ragionevolezza, effettività e correttezza fiscale dell'operazione; la sola regolarità formale delle fatture non è sempre sufficiente.
• Gli interessi passivi, nella disciplina previgente esaminata dalla sentenza, non richiedono un collegamento diretto con specifici ricavi per essere dedotti, ma devono rispettare i limiti quantitativi e le modalità della disciplina speciale applicabile.
• Per dedurre compensi ad amministratori o altri costi negativi, l'impresa deve poter documentare concretamente l'esistenza della prestazione, la certezza e l'inerenza del costo; in mancanza, il recupero fiscale può essere legittimo.
• La detrazione IVA relativa a immobili, utenze o servizi potenzialmente destinati a uso privato richiede una prova particolarmente chiara della destinazione imprenditoriale o strumentale. L'onere ricade sul contribuente.
• Una sentenza d'appello può motivare per relationem richiamando la decisione di primo grado, purché esamini le principali censure e renda ricostruibile il percorso logico seguito; il semplice dissenso dalla valutazione delle prove non consente normalmente un nuovo esame del merito in Cassazione.
• Nel giudizio di Cassazione i motivi relativi a vizi motivazionali devono rispettare i requisiti formali previsti dalla disciplina applicabile al momento del ricorso; la loro omissione può comportare l'inammissibilità.
• Nei giudizi fiscali instaurati dopo il trasferimento delle competenze alle Agenzie fiscali, il ricorso deve essere indirizzato all'Agenzia delle Entrate, non al Ministero dell'Economia e delle Finanze.