Cassazione Civile, Sentenza n. 35006/2021 del 17/11/2021

Esito

La controversia

L'Agenzia ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva confermato l'annullamento dell'avviso di accertamento relativo agli anni 2003-2007. La CTP aveva accolto il ricorso del contribuente ritenendo inutilizzabili i dati della cosiddetta "lista Falciani" perché illecitamente sottratti da un dipendente della banca HSBC di Ginevra; la CTR aveva confermato anche l'impossibilità di applicare la presunzione legale di evasione di cui all'art. 12, comma 2, del d.l. n. 78/2009.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, cassando la sentenza della CTR e rinviando alla Commissione tributaria regionale della Lombardia in diversa composizione. La Corte ha stabilito che i dati ricavati dalla lista Falciani comunicati dall'autorità francese sono utilizzabili nell'accertamento fiscale e nel processo tributario, nonostante la loro illecita acquisizione originaria attribuibile al terzo (Falciani). Ha inoltre precisato che, sebbene la presunzione legale di cui all'art. 12, comma 2, d.l. 78/2009 non sia applicabile retroattivamente agli anni anteriori alla sua entrata in vigore, l'Amministrazione può comunque provare l'esistenza di redditi non dichiarati tramite presunzioni semplici gravi, precise e concordanti, anche su un unico indizio grave e preciso. La causa è quindi rinviata al giudice di merito perché valuti la rilevanza probatoria dei dati e altri elementi prodotti dall'Ufficio.

Norme richiamate

• Direttiva 77/799/CEE del Consiglio

  art. 1, art. 4, 6° considerando

  Prevede lo scambio di informazioni tra autorità fiscali e legittima l'utilizzo delle informazioni ricevute tramite cooperazione internazionale per finalità di contrasto all'evasione fiscale; non impone preventiva verifica sull'illegittimità dell'acquisizione da parte dello Stato terzo

• Convenzione tra Italia e Francia (ratificata legge n. 20/1992)

  Stabilisce lo scambio di informazioni per prevenire l'evasione e la frode fiscali; giustifica la trasmissione e l'utilizzo dei dati ricevuti dalle autorità francesi

• D.P.R. 600/1973

  art. 37; art. 39; art. 38; art. 70 (richiamato)

  Norme organizzative e probatorie del procedimento tributario: art.39 e altre disposizioni permettono l'utilizzo di elementi acquisiti "comunque"; art.38 disciplina l'uso delle presunzioni semplici (grave, preciso, concordante) per la rettifica del reddito; art.70 consente l'uso residuale delle norme del processo penale

• D.P.R. 633/1972

  art. 41, comma 2; art. 55, comma 1

  Prevedono l'utilizzabilità di elementi acquisiti in vari modi nell'ambito degli accertamenti fiscali, rafforzando il principio di non tipicità della prova tributaria

• D.l. n. 167/1990 (convertito dalla L. 227/1990)

  art. 4; art. 6 (previgente)

  Impone l'obbligo di indicare nelle dichiarazioni le disponibilità finanziarie detenute all'estero e determina inversione dell'onere probatorio quando l'Amministrazione viene a conoscenza di somme detenute all'estero non dichiarate

• D.l. n. 78/2009 (convertito dalla L. 102/2009)

  Introduce una presunzione legale di evasione per investimenti in stati a fiscalità privilegiata; la Corte ha precisato che tale presunzione non opera retroattivamente per periodi anteriori all'entrata in vigore, ma non impedisce l'uso di presunzioni semplici per quegli anni

• Codice di procedura penale

  Art.191 sancisce regole di inutilizzabilità proprie del processo penale; tuttavia tali regole non si estendono automaticamente al procedimento tributario, salvo tutela di diritti costituzionali violati

• Codice civile

  Rilevante per l'onere della prova, richiamato nella doglianza della parte, ma la Corte ha ricondotto l'accertamento alle regole delle presunzioni semplici e all'onere probatorio fiscale

Massime di principio

• I dati bancari ottenuti da terzi all'estero e trasmessi tramite canali ufficiali di cooperazione internazionale (es. Direttiva 77/799/CEE, convenzioni bilaterali) sono, in linea di principio, utilizzabili dall'Amministrazione finanziaria e nel processo tributario, anche se la loro acquisizione originaria è stata illecita a carico di un terzo.
• Le regole di inutilizzabilità previste per il processo penale (art. 191 c.p.p.) non si estendono automaticamente al procedimento tributario; l'inutilizzabilità può comunque sussistere se l'acquisizione ha comportato la violazione di diritti costituzionali del contribuente.
• La presunzione legale di evasione prevista dall'art. 12, comma 2, d.l. 78/2009 non si applica retroattivamente agli anni anteriori alla sua entrata in vigore, ma l'Amministrazione può provare la pretesa fiscale per quegli anni con presunzioni semplici "gravi, precise e concordanti", anche se basate su un unico indizio di elevata valenza probabilistica.
• Quando le informazioni internazionali indicano disponibilità all'estero non dichiarate, l'onere probatorio si inverte in capo al contribuente che deve fornire la prova contraria (es. che i capitali sono già stati tassati o sono esenti).
• In giudizio di merito il giudice deve valutare la rilevanza e la forza probatoria dei singoli elementi acquisiti, applicando i criteri delle presunzioni semplici e tutelando eventuali diritti costituzionali; decisioni che escludono l'utilizzabilità in via assoluta senza tale valutazione sono errate.