Sentenza del 06/02/2017 n. 1123 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la validità dell'avviso di accertamento emesso senza previo contraddittorio endoprocedimentale. Il contribuente lamenta la violazione dei diritti di partecipazione e delle garanzie previste durante l'attività di verifica fiscale, sostenendo che l'omessa instaurazione del contraddittorio debba comportare l'invalidità dell'atto.

La decisione

La sentenza distingue tra tributi armonizzati e non armonizzati. Per i tributi armonizzati, l'Amministrazione finanziaria è soggetta a un obbligo generale di contraddittorio endoprocedimentale: la sua violazione può determinare l'invalidità dell'accertamento, ma solo se il contribuente indica concretamente quali argomentazioni e prove avrebbe sottoposto all'Amministrazione e dimostra che l'opposizione non è meramente pretestuosa. Per i tributi non armonizzati, invece, non esiste un obbligo generale di contraddittorio, salvo che tale obbligo sia previsto da una specifica disposizione normativa.

Norme richiamate

• Principi dell'ordinamento dell'Unione europea in materia di contraddittorio e diritti di difesa

  Per i tributi armonizzati, il contraddittorio endoprocedimentale costituisce una garanzia generale. La sua violazione non comporta automaticamente l'annullamento dell'atto: il contribuente deve dimostrare concretamente quali difese avrebbe potuto svolgere e che tali difese avrebbero potuto incidere sull'esito del procedimento.

• Legislazione tributaria nazionale in materia di contraddittorio endoprocedimentale

  Per i tributi non armonizzati, l'ordinamento nazionale non prevede un obbligo generalizzato di contraddittorio prima dell'emissione dell'accertamento. L'obbligo sussiste soltanto quando una specifica norma lo stabilisce.

Massime di principio

• L'omessa instaurazione del contraddittorio non determina automaticamente l'annullamento dell'avviso di accertamento: occorre verificare il tipo di tributo e l'eventuale previsione normativa applicabile.
• In materia di tributi armonizzati, il contribuente deve indicare in modo specifico le ragioni, i documenti e le contestazioni che avrebbe fatto valere nel contraddittorio; una contestazione generica o pretestuosa non è sufficiente.
• Per i tributi non armonizzati, l'assenza del contraddittorio è rilevante solo se una disposizione specifica impone all'Amministrazione di instaurarlo.
• Chi impugna un accertamento per violazione del contraddittorio deve allegare un concreto pregiudizio difensivo e spiegare come il confronto preventivo avrebbe potuto modificare la decisione dell'Amministrazione.