Regolamento (UE) 2018/519

IFRIC 22: operazioni in valuta estera e anticipi

Il regolamento (UE) 2018/519 della Commissione modifica il regolamento (CE) n. 1126/2008 per recepire nell’ordinamento dell’Unione l’Interpretazione IFRIC 22 dell’IFRS Interpretations Committee. La finalità è chiarire il criterio da usare per individuare la data dell’operazione, ai sensi dello IAS 21, quando un anticipo in valuta estera genera prima una attività o passività non monetaria e solo successivamente l’attività, il costo o il ricavo connesso.

Contesto e ragioni dell’adozione

La Commissione richiama il regolamento (CE) n. 1606/2002 e rileva che il regolamento (CE) n. 1126/2008 contiene i principi e le interpretazioni contabili internazionali adottati fino al 15 ottobre 2008. L’IASB ha pubblicato il 8 dicembre 2016 l’IFRIC 22, la cui adozione è stata ritenuta conforme ai criteri dell’articolo 3, paragrafo 2, del regolamento (CE) n. 1606/2002, anche a seguito della consultazione dell’EFRAG.

Ambito di applicazione dell’Interpretazione

L’IFRIC 22 si applica alle operazioni in valuta estera, o a parte di esse, quando l’entità rileva prima un’attività non monetaria o una passività non monetaria determinata dal versamento o dal ricevimento di un anticipo, e solo dopo rileva l’attività, il costo o il ricavo connesso. Non si applica nei casi in cui la rilevazione iniziale dell’attività, del costo o del ricavo avvenga al fair value, né quando il fair value del corrispettivo è determinato a una data diversa dalla prima rilevazione dell’attività/passività non monetaria. Sono inoltre escluse le imposte sul reddito e i contratti assicurativi, inclusi quelli di riassicurazione emessi o detenuti.

Regola sulla data dell’operazione e sul tasso di cambio

La disposizione centrale dell’Interpretazione stabilisce che, per applicare i paragrafi 21 e 22 dello IAS 21, la data dell’operazione coincide con la data in cui l’entità rileva inizialmente l’attività non monetaria o la passività non monetaria derivante dall’anticipo. Di conseguenza, il tasso di cambio da utilizzare per la successiva rilevazione dell’attività, del costo o del ricavo connesso è quello vigente in tale momento. Se gli anticipi sono plurimi, la data va determinata separatamente per ciascun anticipo.

Entrata in vigore e applicazione nel tempo

Il regolamento è entrato in vigore il ventesimo giorno successivo alla sua pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea ed è direttamente applicabile in tutti gli Stati membri. Le imprese devono applicare le modifiche al più tardi dall’inizio del primo esercizio finanziario che cominci il 1o gennaio 2018 o successivamente. L’Interpretazione consente l’applicazione anticipata, purché tale scelta sia indicata.

Disposizioni transitorie

In prima applicazione, l’entità può scegliere tra applicazione retroattiva secondo lo IAS 8 oppure applicazione prospettica. In quest’ultimo caso, l’Interpretazione si applica alle attività, ai costi e ai ricavi inizialmente rilevati dall’inizio dell’esercizio di prima applicazione, o dall’inizio di un esercizio precedente presentato a fini comparativi, purché rientrino nell’ambito di applicazione dell’IFRIC 22. La disciplina transitoria chiarisce anche che l’applicazione prospettica riguarda solo i casi in cui l’entità aveva già rilevato una attività o passività non monetaria determinata dall’anticipo.

Effetti sull’IFRS 1 per i neo-utilizzatori

L’appendice B del regolamento modifica anche l’IFRS 1. Viene inserita un’esenzione specifica per le operazioni in valuta estera e anticipi: il neo-utilizzatore non è obbligato ad applicare l’IFRIC 22 alle attività, ai costi e ai ricavi rientranti nell’ambito dell’Interpretazione la cui rilevazione iniziale sia avvenuta prima della data di passaggio agli IFRS. Questa modifica si coordina con l’introduzione dell’IFRIC 22 e si applica agli esercizi che iniziano il 1o gennaio 2018 o successivamente, salvo applicazione anticipata dell’Interpretazione.