Sentenza del 28/05/2026 n. 89 - Corte Costituzionale

Esito

La controversia

Il giudice rimettente ha censurato la disciplina che determina la base imponibile dell'imposta sulle successioni relativa alle rendite vitalizie moltiplicando l'annualità per coefficienti desunti da prospetti che variano in funzione del saggio legale d'interesse. Con tassi legali prossimi a zero i coefficienti risultano esasperati (es. coefficiente 150 o 3000 per età avanzata), producendo basi imponibili irreali e imposte che possono travolgere o superare il valore economico effettivo del legato, in violazione dei principi costituzionali di ragionevolezza, capacità contributiva e uguaglianza (artt. 3 e 53 Cost.).

La decisione

La Corte costituzionale ha accolto le questioni ritenendole fondate per violazione dei principi di ragionevolezza e capacità contributiva. Ha dichiarato l'illegittimità costituzionale: (i) dell'art. 17 del d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, nel testo applicabile anteriormente alla modifica del 2024, nella parte in cui non limita il saggio legale d'interesse minimo al 2,5%; (ii) in via consequenziale, dell'art. 46 del d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131; (iii) dell'art. 9, comma 4, del d.lgs. n. 139/2024; (iv) dell'art. 102, comma 4, del d.lgs. 1° agosto 2025, n. 123; (v) dell'art. 50, comma 8, del medesimo d.lgs. n. 123/2025. In sostanza la Corte ha ritenuto incostituzionale il regime che consente l'uso di tassi di interesse legale inferiori al 2,5% per il calcolo dei coefficienti e ha esteso la declaratoria anche alle disposizioni transitorie che mantenevano coefficienti abnormi per rapporti non ancora esauriti.

Norme richiamate

• Costituzione della Repubblica Italiana

  art. 3, primo comma; art. 53, primo comma

  I principi di uguaglianza, ragionevolezza e capacità contributiva sono stati posti a limite all'esercizio della discrezionalità fiscale: la norma tributaria non può determinare un'imposizione disconnessa dalla reale forza economica del contribuente.

• d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, art. 17, comma 1, lett. c)

  la base imponibile è il valore che si ottiene moltiplicando l'annualità per il coefficiente applicabile, secondo il prospetto allegato al testo unico sull'imposta di registro, approvato con d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, in relazione all'età della persona alla cui morte essa deve cessare

  La norma rinvia a un prospetto di coefficienti che varia con il saggio legale d'interesse; la Corte ha ritenuto che, senza un limite minimo al saggio, la regola possa produrre coefficienti che generano basi imponibili manifestamente irragionevoli.

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 46

  disposizione analoga per la determinazione della base imponibile dell'imposta di registro relativa alla rendita vitalizia

  Il prospetto allegato al d.P.R. è stato interpretato come fonte dei coefficienti; la Corte ha dichiarato incostituzionale la parte che non prevede un limite al saggio di interesse minimo.

• decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 21 dicembre 2015

  prospetto pubblicato in G.U. n. 302 del 30 dicembre 2015 (coefficiente 2016 con saggio 0,2% indicato nel giudizio)

  Tavole ministeriali che, applicando tassi legali molto bassi, producevano coefficienti elevatissimi; la Corte ha ritenuto tali coefficienti capaci di determinare esiti confiscatori.

• legge 23 dicembre 1996, n. 662, art. 3, comma 164

  il prospetto dei coefficienti allegato al d.P.R. n. 131 del 1986 è variato in ragione della modificazione della misura del saggio legale degli interessi con decreto ministeriale

  Prevede la variazione annuale dei coefficienti in funzione del saggio legale; la Corte ha osservato che tale meccanismo è diventato problematico con tassi <1% se non è previsto un floor.

• d.lgs. 18 settembre 2024, n. 139 (modifica art. 17 d.lgs. 346/1990)

  comma 1-ter: "Ai fini della determinazione dei valori di cui ai commi 1 e 1-bis non può essere assunto un saggio legale d'interesse inferiore al 2,5 per cento"

  Il legislatore ha introdotto un tasso minimo del 2,5% a regime; la Corte ha utilizzato tale misura come parametro per ricondurre a ragionevolezza anche le situazioni pregresse non ancora esaurite, dichiarando incostituzionali le regole che non prevedevano un analogo limite.

• d.lgs. 1° agosto 2025, n. 123 (Testo unico imposta di registro e tributi indiretti), art. 102, comma 3

  "Ai fini della determinazione dei valori ... non può essere assunto un saggio legale d'interesse inferiore al 2,5 per cento"

  Ripresa della regola del floor al 2,5% nel testo unico; la Corte ha dichiarato l'illegittimità costituzionale del comma transitorio che manteneva coefficienti abnormi per i periodi considerati.

• d.lgs. 18 settembre 2024, n. 139, art. 9, comma 4

  disciplina transitoria che, per rendite costituite anteriormente alla riforma, prevedeva l'assunzione dei coefficienti del d.m. 21.12.2015 ove il tasso fosse <= 0,1%

  La Corte ha ritenuto incostituzionale anche questa disciplina transitoria, poiché manteneva per situazioni pendenti coefficienti in contrasto con i principi costituzionali.

Massime di principio

• Quando la base imponibile è calcolata su rendite vitalizie mediante attualizzazione, il tasso di sconto non può essere lasciato senza un limite minimo: tassi legali prossimi a zero possono produrre coefficienti che non rispecchiano il valore economico reale e violano il principio di capacità contributiva.
• Il legislatore può esercitare ampia discrezionalità in materia tributaria, ma tale discrezionalità è vincolata ai principi di non arbitrarietà, ragionevolezza e proporzionalità rispetto al presupposto impositivo; le regole tecniche (metodo di calcolo, tasso minimo) devono essere conoscibili e giustificabili.
• Per rapporti pendenti non ancora esauriti, i giudici possono disapplicare o sollevare questioni costituzionali qualora l'applicazione delle tabelle produca effetti manifestamente confiscatori; è possibile ottenere il riconoscimento del limite minimo del tasso anche retroattivamente per situazioni non concluse.
• Va distinta la metodologia per la rendita vitalizia da quella per l'usufrutto: non è corretto applicare meccanismi identici se gli istituti hanno natura economica diversa; la capitalizzazione della rendita richiede regole proprie che evitino distorsioni quando il tasso è molto basso.
• Prassi consigliata per i contribuenti e i consulenti: verificare la data di costituzione della rendita e l'eventuale esaurimento del rapporto, contestare tabelle ministeriali se producono basi imponibili non correlate al valore reale e richiedere l'applicazione del floor del 2,5% o, in mancanza, proporre ricorso fondato sugli artt. 3 e 53 Cost.
• Suggerimento per il legislatore/amministrazione: prevedere metodologie trasparenti e attuariali per il calcolo dei coefficienti (con parametri noti e aggiornabili) e regole transitorie che tutelino le posizioni già costituite evitando effetti confiscatori.