Sentenza del 13/07/2016 n. 14272 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'accertamento relativo all'anno d'imposta 1999, con cui l'Agenzia delle Entrate aveva rideterminato il reddito ai fini IRPEF, IRAP e IVA sulla base dello scostamento dagli studi di settore, nonché la cartella di pagamento provvisoria emessa per un terzo delle somme accertate. In Cassazione ha sostenuto che gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici e non presunzioni legali relative, censurando l'asserita mancata dimostrazione, da parte dell'Amministrazione, dell'applicabilità concreta dello standard e la mancata valutazione delle proprie giustificazioni, tra cui la stagionalità dell'attività di vendita di bomboniere.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ribadito che gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici e che lo scostamento, da solo, non è sufficiente: occorrono il contraddittorio con il contribuente, la dimostrazione dell'applicabilità dello standard al caso concreto e la valutazione delle contestazioni difensive. Nel caso specifico, tuttavia, l'Agenzia aveva attivato il contraddittorio, utilizzato i dati forniti dal contribuente e confrontati con gli studi di settore; inoltre, la Commissione regionale aveva esaminato le peculiarità dell'attività svolta, ritenendo prevalente la vendita di articoli da regalo. La cartella è stata ritenuta valida secondo la normativa applicabile all'epoca. B.A. è stato condannato al pagamento di 3.000 euro di spese processuali, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, artt. 62-bis e 62-sexies, convertito dalla L. n. 427 del 1993

  Gli studi di settore sono strumenti di ricostruzione statistica della normale redditività.

  Gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici, non presunzioni legali relative. Il loro valore probatorio deriva dal contraddittorio e dalla verifica della concreta applicabilità dello standard all'attività del contribuente.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 38, 39 e 42

  Disciplinano l'accertamento delle imposte sui redditi e i relativi requisiti; l'avviso deve essere adeguatamente motivato e non può fondarsi sul solo scostamento dagli studi di settore.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 54, 55 e 56

  Riguardano l'accertamento e la rettifica ai fini IVA; i principi sulla necessità di una motivazione concreta e della verifica dell'applicabilità dell'accertamento valgono anche per l'IVA.

• Codice civile, artt. 2727, 2729 e 2697

  Le presunzioni semplici devono essere gravi, precise e concordanti; l'onere della prova deve essere ripartito correttamente e non può essere trasferito automaticamente sul contribuente in assenza di una valida base presuntiva.

• Art. 24 della Costituzione

  Garantisce il diritto di difesa; nel procedimento basato sugli studi di settore il contribuente deve poter contestare l'applicabilità dello standard e fornire elementi contrari.

• Art. 53 della Costituzione

  Esprime il principio di capacità contributiva, cui deve conformarsi la ricostruzione presuntiva del reddito.

• D.L. n. 248 del 2007, art. 38, comma 4-ter, convertito dalla L. n. 31 del 2008

  La Corte ha ritenuto non applicabili retroattivamente i requisiti relativi alla sottoscrizione della cartella e all'indicazione del responsabile del procedimento, poiché la cartella era stata emessa prima dell'entrata in vigore della disciplina.

• Cass., Sezioni Unite, sentenza n. 26635 del 18 dicembre 2009

  Stabilisce che l'accertamento standardizzato richiede il contraddittorio obbligatorio e che gli studi di settore assumono efficacia probatoria solo dopo la verifica del caso concreto e la valutazione delle difese del contribuente.

Massime di principio

• Lo scostamento dagli studi di settore, da solo, non dimostra automaticamente un maggior reddito: l'Amministrazione deve verificare e motivare l'applicabilità concreta dello standard.
• Il contraddittorio con il contribuente è un passaggio essenziale: devono essere considerate le caratteristiche specifiche dell'attività, come stagionalità, prevalenza delle diverse linee commerciali, dimensioni e condizioni economiche.
• Dopo un contraddittorio effettivo e una motivazione concreta, gli studi di settore possono costituire una presunzione semplice grave, precisa e concordante, trasferendo sul contribuente l'onere di fornire una controprova.
• Il contribuente può fornire in giudizio qualsiasi elemento probatorio utile, anche diverso da quello già presentato nella fase amministrativa; tuttavia, la mancata partecipazione al contraddittorio può essere valutata negativamente dal giudice.
• In Cassazione non è normalmente possibile rimettere in discussione gli accertamenti di fatto compiuti dal giudice di merito, se adeguatamente motivati e non specificamente censurati per vizio motivazionale.
• Le contestazioni sulla validità formale di una cartella devono essere valutate alla luce della normativa vigente al momento della sua emissione; requisiti introdotti successivamente non si applicano automaticamente agli atti precedenti.