Sentenza del 22/05/2015 n. 10593 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva determinato, mediante gli studi di settore e a seguito della mancata partecipazione del contribuente all'invito al contraddittorio, un maggior reddito imponibile per l'anno 2000 ai fini Irpef, Iva e Irap. Il contribuente ha impugnato la decisione sostenendo l'omessa, insufficiente e contraddittoria motivazione sull'applicabilità della disciplina degli studi di settore e sulla fondatezza dell'accertamento, ritenuto basato principalmente sull'assenza di contraddittorio e sulla violazione del principio di collaborazione. Ha inoltre dedotto di svolgere attività di terzista, di avere acquistato nuovi macchinari e di essere stato colpito anticipatamente dalla crisi del settore calzaturiero.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso per violazione dell'art. 366-bis c.p.c., applicabile ratione temporis. Il motivo non conteneva il necessario "momento di sintesi", cioè l'indicazione chiara, autonoma e sintetica del fatto controverso, delle carenze motivazionali contestate e delle ragioni per cui tali carenze avrebbero reso la decisione inidonea. La Corte ha inoltre precisato che il vizio di motivazione non può essere utilizzato per censurare direttamente una violazione di legge. Il contribuente è stato condannato a rimborsare all'Agenzia le spese del giudizio di cassazione, liquidate in 2.700 euro per compensi, oltre accessori e spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, art. 62-sexies

  La norma è richiamata in relazione all'applicazione degli studi di settore e alla possibilità di procedere all'accertamento quando i ricavi o compensi dichiarati risultino incongrui rispetto alle caratteristiche dell'attività esercitata. La Corte non ha esaminato nel merito la sua concreta applicabilità, poiché il ricorso è stato dichiarato inammissibile.

• Art. 360 c.p.c., n. 5

  Il vizio di omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione deve riguardare la motivazione su un fatto controverso e decisivo; non può essere utilizzato per denunciare direttamente una violazione o falsa applicazione di legge.

• Art. 366-bis c.p.c.

  Per i ricorsi soggetti alla sua applicazione temporale, imponeva che i motivi relativi ai vizi di motivazione fossero corredati da un momento di sintesi chiaro, autonomo e immediatamente rilevabile, indicante il fatto controverso, la carenza motivazionale e il nesso tra tale carenza e l'esito della decisione. La mancata osservanza comportava l'inammissibilità del motivo.

• Principio di collaborazione e contraddittorio in materia di accertamento mediante studi di settore

  La mancata partecipazione del contribuente al contraddittorio può incidere sulla valutazione dell'accertamento, ma non sostituisce la necessità di formulare contestazioni processuali specifiche e di fornire elementi concreti a sostegno delle proprie giustificazioni.

Massime di principio

• Nel giudizio di cassazione i motivi devono rispettare rigorosi requisiti di specificità e autosufficienza; una critica generica alla motivazione o un'elencazione indistinta di errori può comportare l'inammissibilità del ricorso senza esame del merito.
• Quando si denuncia un vizio di motivazione, occorre indicare con precisione il fatto decisivo controverso, spiegare quale passaggio della sentenza sia carente o contraddittorio e chiarire perché tale difetto avrebbe potuto modificare la decisione.
• Non è corretto usare il vizio di motivazione per contestare direttamente l'interpretazione o l'applicazione di una norma di legge: la violazione di legge deve essere dedotta con il diverso motivo previsto dall'art. 360 c.p.c.
• Negli accertamenti fondati sugli studi di settore, la partecipazione al contraddittorio e la produzione tempestiva di prove concrete sulle peculiarità dell'attività sono elementi importanti. Circostanze come lavorare come terzista, avere sostenuto investimenti o avere subito una crisi settoriale devono essere documentate e collegate specificamente all'anno accertato.
• La mancata partecipazione al contraddittorio non rende automaticamente incontestabile l'accertamento, ma può indebolire la posizione del contribuente se egli non fornisce successivamente elementi probatori concreti e coerenti.
• La violazione dei requisiti formali del ricorso per cassazione può determinare la soccombenza processuale e la condanna alle spese, anche quando le contestazioni di merito non vengono esaminate.