Circolare numero 84 del 10-06-2021

Quadro normativo

Riferimento all'art. 3-bis del d.l. n. 384/1992 che lega la base imponibile previdenziale ai redditi d'impresa denunciati ai fini IRPEF; richiamo anche alla disciplina previgente e al d.lgs. sul reddito d'impresa.

Interpretazione precedente dell'Istituto (circolare n. 102/2003)

L'INPS aveva indicato che la base imponibile per i soci lavoratori di S.r.l. è costituita dalla quota di reddito d'impresa attribuita al socio in funzione della partecipazione agli utili, anche se gli utili non erano distribuiti, nel rispetto di minimale e massimale contributivo.

Nuovo orientamento giurisprudenziale e nota del Ministero

La Corte di Cassazione (più sentenze del 2019) ha stabilito che i redditi di capitale sono distinti dai redditi d'impresa e non rientrano nella base imponibile prevista dall'art. 3-bis; il Ministero del Lavoro, con nota prot. n. 7476/2020, ha condiviso tale orientamento, recepito dalla presente circolare.

Effetto sulla determinazione della base imponibile

Gli utili qualificati come redditi di capitale (es. dividendi) derivanti da mera partecipazione in società di capitali senza prestazione lavorativa non devono essere inclusi nella base imponibile previdenziale degli iscritti alle Gestioni speciali.

Casi in cui permane l'obbligo contributivo

Se il socio presta effettiva attività lavorativa nella società di capitali, valgono le regole ordinarie: la partecipazione personale al lavoro aziendale costituisce condizione essenziale per l'obbligo contributivo.

Decorrenza e tutela del legittimo affidamento

Le nuove indicazioni, mutate rispetto a precedenti istruzioni dell'Istituto, avranno effetto a partire dall'anno d'imposta 2020, adottando misure per tutelare il legittimo affidamento e preservare l'integrità delle posizioni previdenziali.

Limiti contributivi

Resta fermo che la base imponibile è rilevante entro i limiti del minimale e del massimale contributivo previsti dalla normativa previdenziale.