Sentenza del 16/06/2017 n. 570 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva riqualificato un atto formalmente qualificato come conferimento societario in un conferimento di singoli beni immobili, liquidando le conseguenti imposte e sanzioni. Il contribuente ha contestato tale riqualificazione, sostenendo che l'operazione rispondeva a una reale esigenza di riorganizzazione dell'assetto societario, desumibile anche dal contenuto dell'atto, e non era stata posta in essere allo scopo esclusivo o prevalente di ottenere un indebito risparmio fiscale.

La decisione

L'accertamento è stato ritenuto censurabile perché l'operazione era giustificata da concrete esigenze organizzative e rientrava nella normale logica di ristrutturazione aziendale. La presenza di un eventuale risparmio d'imposta non è sufficiente, da sola, a configurare abuso del diritto quando sussistono valide ragioni extrafiscali, come la riorganizzazione societaria o familiare. Ne consegue l'illegittimità della riqualificazione automatica dell'atto e delle pretese impositive e sanzionatorie fondate esclusivamente su di essa.

Norme richiamate

• Principio dell'abuso del diritto

  L'abuso del diritto non ricorre quando l'operazione, pur producendo un vantaggio fiscale, è sorretta da valide ragioni economiche ed extrafiscali, è coerente con una normale logica di mercato e realizza una concreta riorganizzazione aziendale.

• Disciplina dell'imposta di registro e riqualificazione degli atti

  La qualificazione dell'atto ai fini dell'imposta di registro non può prescindere dalla concreta funzione economico-giuridica dell'operazione e non può tradursi nella riqualificazione automatica di un conferimento societario in un trasferimento di singoli immobili in assenza di elementi idonei a dimostrare l'elusività dell'operazione.

Massime di principio

• Un'operazione societaria non è abusiva solo perché comporta un risparmio fiscale: occorre verificare se esistano valide ragioni economiche ed extrafiscali.
• La riorganizzazione dell'assetto societario, anche in ambito familiare, può costituire una ragione concreta e legittima per adottare una determinata struttura negoziale.
• L'Amministrazione finanziaria non può riqualificare automaticamente un conferimento sulla base dei soli effetti patrimoniali o fiscali; deve considerare il contenuto dell'atto, la causa concreta e il contesto complessivo dell'operazione.
• Per ridurre il rischio di contestazioni è opportuno documentare nell'atto e nella documentazione societaria le finalità organizzative, economiche e operative dell'operazione.
• Il risparmio fiscale diventa problematico soprattutto quando costituisce l'unica o principale finalità dell'operazione e quando la struttura negoziale è priva di sostanza economica o artificiosamente costruita.