Cassazione Civile, Ordinanza n. 04239/2026 del 25/02/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da una verifica della Guardia di Finanza nei confronti di un contribuente che non aveva presentato le dichiarazioni annuali dei redditi per più periodi d'imposta. L'Agenzia delle entrate, ritenute inattendibili le scritture contabili, procedeva ad accertamento induttivo del reddito per l'anno 2008 e irrogava anche sanzioni tributarie. Il contribuente impugnava gli atti deducendo, tra l'altro, l'erroneità dell'accertamento induttivo, l'illegittimità delle sanzioni per cause di non punibilità e la violazione delle norme sul cumulo e sulla quantificazione delle sanzioni. La C.T.R. accoglieva parzialmente l'appello del contribuente, riducendo del 50% le sanzioni in applicazione retroattiva della disciplina più favorevole introdotta dal d.lgs. 158/2015 e del principio del favor rei. L'Agenzia ricorreva per cassazione con un unico motivo, denunciando violazione dell'art. 1, comma 1, d.lgs. 471/1997 come modificato dal d.lgs. 158/2015, sostenendo che il dimezzamento non operasse in via generale, ma solo se la dichiarazione omessa fosse stata presentata entro il termine della dichiarazione dell'anno successivo e prima dell'avvio dell'attività di accertamento conosciuta dal contribuente; la C.T.R. avrebbe quindi applicato la riduzione senza verificare la sussistenza di tali presupposti.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il motivo dell'Agenzia. Ha affermato che il nuovo testo dell'art. 1, comma 1, d.lgs. 471/1997 non introduce un dimezzamento automatico della sanzione per tutte le ipotesi di omessa dichiarazione, ma prevede la riduzione del minimo e del massimo edittale solo quando la dichiarazione omessa venga presentata entro il termine della dichiarazione successiva e prima dell'inizio di qualunque attività amministrativa di accertamento di cui il contribuente abbia avuto formale conoscenza. Poiché il giudice di appello aveva ridotto la sanzione senza verificare tali condizioni, la sentenza è stata cassata con rinvio alla C.G.T. di secondo grado della Puglia, sezione staccata di Taranto, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 39 d.P.R. n. 300/1973

  richiamato come base dell'accertamento induttivo del reddito a fronte di scritture contabili inattendibili

• art. 5 d.lgs. n. 472/1997

  invocato dal contribuente nel giudizio di merito come causa di non punibilità

• art. 6 d.lgs. n. 472/1997

  invocato dal contribuente nel giudizio di merito come causa di non punibilità

• art. 12 d.lgs. n. 472/1997

  invocato dal contribuente nel giudizio di merito in tema di contestazione e cumulo delle sanzioni

• artt. 9 e 6 d.lgs. n. 471/1997

  invocati dal contribuente nel giudizio di merito in tema di sanzioni tributarie

• art. 3 d.lgs. n. 472/1997

  richiamato come fonte del principio del favor rei in materia di sanzioni tributarie, applicabile ai procedimenti in corso non ancora definitivi

• art. 1, comma 1, d.lgs. n. 471/1997

  la Corte interpreta la nuova formulazione nel senso che la riduzione del trattamento sanzionatorio per omessa dichiarazione opera solo se la dichiarazione omessa è presentata entro il termine della dichiarazione successiva e prima dell'avvio di attività amministrative di accertamento conosciute dal contribuente

• art. 15 d.lgs. n. 158/2015

  norma modificativa dell'art. 1, comma 1, d.lgs. 471/1997, la cui portata più favorevole va verificata nei limiti testuali previsti dalla legge

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  norma sul motivo di ricorso per violazione o falsa applicazione di legge

• artt. 375, ultimo comma, c.p.c.

  richiamato per la trattazione in camera di consiglio

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  richiamato per il procedimento camerale

• d.l. 31 agosto 2016, n. 168

  richiamato come fonte modificativa della disciplina processuale camerale

• L. 25 ottobre 2016, n. 197

  richiamata quale legge di conversione del d.l. n. 168/2016

Massime di principio

• In materia di sanzioni tributarie, il principio del favor rei opera nei procedimenti non ancora definitivi, ma il giudice deve applicare la disciplina sopravvenuta solo nei limiti testuali e presupposti oggettivi previsti dalla norma più favorevole.
• La riduzione del trattamento sanzionatorio per omessa dichiarazione non è automatica: richiede la verifica positiva dei presupposti stabiliti dalla norma, in particolare la presentazione tardiva della dichiarazione entro il termine dell'anno successivo e prima dell'avvio di un'attività amministrativa di accertamento conosciuta dal contribuente.
• Se il giudice di merito applica la disciplina sanzionatoria più favorevole senza accertare la sussistenza dei requisiti richiesti dalla disposizione invocata, incorre in violazione di legge censurabile in cassazione.
• Il cumulo giuridico delle sanzioni e il regime del favor rei devono essere coordinati con il testo normativo vigente ratione temporis e con le condizioni applicative previste dalla riforma sanzionatoria.

Come è indicizzato