Sentenza del 03/08/2015 n. 4472 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità di un accertamento induttivo fondato sulle indagini bancarie effettuate sui conti correnti dei soci e degli amministratori della Srl. L’Amministrazione ha valorizzato lo stretto vincolo familiare tra i soggetti coinvolti per presumere che le movimentazioni bancarie fossero riconducibili all’attività sociale o alla percezione di utili non dichiarati. Secondo il principio richiamato, il contribuente deve fornire una prova analitica, riferita alle singole operazioni, dimostrando che i versamenti erano già contabilizzati e che i prelievi erano destinati a pagamenti specifici e documentati, anziché costituire acquisizioni di ricavi o utili.

La decisione

L’accertamento induttivo è stato ritenuto legittimo. Lo stretto vincolo familiare, unitamente alle risultanze delle indagini bancarie, può fondare la presunzione di riferibilità alla società delle movimentazioni sui conti dei soci o amministratori. Spetta al contribuente superare tale presunzione mediante una dimostrazione puntuale dell’irrilevanza fiscale di ciascun movimento bancario. In assenza di tale prova analitica, le movimentazioni possono essere utilizzate per determinare il reddito imponibile.

Norme richiamate

• Articolo 32 del D.P.R. n. 600/1973

  Consente all’Amministrazione finanziaria di utilizzare i dati relativi ai rapporti e alle movimentazioni bancarie ai fini dell’accertamento delle imposte sui redditi. Le risultanze bancarie operano come presunzioni superabili dal contribuente con prova analitica e specifica.

• Articolo 51 del D.P.R. n. 633/1972

  Consente l’utilizzo delle indagini bancarie nell’accertamento dell’imposta sul valore aggiunto. Anche in questo ambito il contribuente deve giustificare puntualmente le singole operazioni per escluderne la rilevanza fiscale.

Massime di principio

• Le movimentazioni bancarie di soci e amministratori possono essere riferite alla società quando esistono elementi concreti di collegamento, tra cui uno stretto vincolo familiare e l’assenza di una netta separazione tra patrimoni personali e attività sociale.
• La presunzione derivante dalle indagini bancarie non viene superata con spiegazioni generiche o con la sola produzione della contabilità: occorre collegare ogni versamento e ogni prelievo a una specifica operazione, fornendo documenti e beneficiari identificabili.
• Per i versamenti, il contribuente deve dimostrare che gli importi erano già contabilizzati o derivavano da fonti non imponibili; per i prelievi, deve provare che erano destinati a pagamenti determinati e non a ricavi o utili occultati.
• In situazioni analoghe, è essenziale conservare e produrre estratti conto, fatture, ricevute, quietanze, contratti e ogni documento idoneo a ricostruire analiticamente la destinazione delle somme.
• La semplice titolarità personale del conto corrente non esclude automaticamente l’utilizzabilità dei dati da parte del Fisco quando il contesto familiare e societario rende plausibile la riferibilità delle operazioni all’attività d’impresa.