Sentenza del 18/03/2022 n. 994 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Nel corso dell'esercizio sociale è intervenuto il mutamento della compagine sociale con il subentro di un nuovo socio nella posizione giuridica di un altro. La controversia riguardava chi dovesse essere considerato titolare dei redditi della società per l'intero esercizio: se il socio entrante (per la parte dell'esercizio in cui non era ancora socio) o solo il soggetto che risultava socio al momento dell'approvazione del rendiconto.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che i redditi prodotti dalla società di persone vadano imputati esclusivamente al contribuente che sia socio al momento dell'approvazione del rendiconto. Ne consegue che il socio subentrante non può essere gravato dei redditi riferibili al periodo anteriore al suo ingresso a meno che non sussistano specifici patti contrari o clausole che prevedano diversa imputazione. In pratica è stato escluso che il semplice subentro nel corso dell'esercizio comporti una retroattiva imputazione dei redditi prodotti prima dell'effettivo status di socio al nuovo entrante.

Norme richiamate

• Nessuna norma specifica citata nel testo fornito

  Il principio è stato ricavato dall'interpretazione dei criteri di imputazione dei redditi nelle società di persone e dalla giurisprudenza: la titolarità fiscale segue lo status soggettivo del soggetto al momento dell'approvazione del rendiconto; eventuali riferimenti alle norme del diritto societario e tributario sono impliciti.

Massime di principio

• Nei rapporti fiscali tra soci di società di persone, la quota di reddito imputabile segue la qualità di socio al momento dell'approvazione del rendiconto: chi è socio al momento dell'approvazione risponde dell'imposta relativa alla quota di reddito imputata in quell'esercizio.
• Il subentro nel corso dell'esercizio non comporta di per sé l'imputazione retroattiva dei redditi prodotti prima dell'ingresso del nuovo socio; la responsabilità fiscale per periodi antecedenti resta, salvo diversa pattuizione, a carico dei soggetti che erano soci al tempo della produzione del reddito o di coloro che risultavano tali al momento dell'approvazione del rendiconto.
• È importante verificare gli accordi contrattuali tra le parti: clausole di cessione di quote, patto di retrodatazione dell'efficacia o patti di ripartizione del risultato possono modificare l'imputazione fiscale convenzionalmente concordata.
• Per evitare contenziosi, nelle operazioni di trasferimento di quote o di subentro è consigliabile disciplinare esplicitamente l'imputazione dei redditi relativi all'esercizio in corso e prevedere la data di efficacia fiscale dell'ingresso o dell'uscita.
• L'amministrazione finanziaria può contestare l'imputazione solo entro i termini e secondo le regole previste dalla normativa tributaria; la prova dello status di socio alla data di approvazione del rendiconto (verbali, libri sociali, documentazione contabile) è determinante in caso di accertamento.
• In caso di liquidazione o cessazione dell'attività, occorre prestare attenzione al momento contabile dell'ultima approvazione del rendiconto e agli effetti sulla imputazione dei redditi dell'ultimo periodo d'imposta.
• Se esistono pendenze o accordi patrimoniali tra cedente e cessionario (ad esempio regolazione economica per la quota di risultato dell'esercizio), questi incidono sulla reale distribuzione dell'onere fiscale e dovrebbero essere formalizzati e documentati per resistere a eventuali contestazioni.