Sentenza del 18/03/2022 n. 1053 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha chiesto il rimborso dell'IRAP pagata per gli anni 2012-2015 sostenendo che l'apporto lavorativo prestato dalla moglie non costituiva una autonoma organizzazione d'impresa soggetta ad IRAP ma mansioni di segreteria e supporto amministrativo meramente esecutive. L'Ufficio aveva formato silenzio-rifiuto e, in primo grado, contestava che la presenza della collaboratrice familiare indicasse comunque la sussistenza di impresa familiare e di autonoma organizzazione imponibile. L'Ufficio ha altresì contestato la valore probatorio dell'autodichiarazione resa dalla moglie.

La decisione

La Commissione tributaria provinciale di Cremona ha accolto il ricorso di primo grado ritenendo che la moglie svolgesse mansioni di segreteria e attività meramente esecutive e che i beni strumentali e la struttura fossero minimi, quindi non ricorrendo autonoma organizzazione ai fini IRAP. L'Agenzia ha impugnato. La Commissione regionale ha rigettato l'appello, ritenendo ammissibile, con valore indiziario, l'autodichiarazione della moglie se coerente con altre prove (assenza di canoni di locazione, cespiti limitati ecc.), e confermando che le mansioni erano meramente esecutive e non integravano autonoma organizzazione. L'appello dell'Agenzia viene respinto e l'Ufficio è condannato alle spese di grado per euro 1800,00.

Norme richiamate

• Cassazione Civile, Sezioni Unite

  La giurisprudenza di legittimità afferma che non sussiste autonoma organizzazione quando il professionista si avvale di lavoro altrui limitato a mansioni esecutive riconducibili a rapporto di lavoro dipendente.

• Cassazione, Sez. 5

  Sentenza n. 4269 del 25/03/2002

  Le dichiarazioni rese da terzi in sede extraprocessuale hanno valore indiziario e possono concorrere a formare il convincimento del giudice purché inserite in un contesto probatorio coerente e concordante.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 7

  Richiamato il divieto generale della prova testimoniale nel processo tributario; pertanto le dichiarazioni di terzi non assumono valore di prova piena ma possono avere valore indiziario.

• Costituzione, art. 111

  Principio del giusto processo e parità delle armi che giustifica la possibilità per il contribuente di introdurre dichiarazioni di terzi in sede extraprocessuale con valore indiziario, per garantire l'effettività del diritto di difesa.

Massime di principio

• La semplice presenza di un collaboratore familiare non determina automaticamente la sussistenza di autonoma organizzazione ai fini IRAP: è decisiva la natura delle mansioni svolte, non la mera appartenenza familiare.
• Per escludere l'IRAP occorre dimostrare che il contributo al lavoro sia di natura esecutiva e amministrativa, tipica di un rapporto di lavoro dipendente, e non comporti autonomia organizzativa o strutture che amplifichino l'attività d'impresa.
• Le autodichiarazioni e le dichiarazioni rese da terzi in sede extraprocessuale possono essere utilizzate nel giudizio tributario, ma con valore indiziario: sono valutabili se coerenti con altri elementi di prova oggettivi (assenza di canoni di locazione, cespiti limitati, contabilità, fatture ecc.).
• La qualità delle mansioni (manageriali vs esecutive) prevale sulla quantità di tempo impiegato: un'attività a tempo pieno può rimanere meramente esecutiva e quindi non configurare autonoma organizzazione.
• In caso di contestazione IRAP conviene produrre documentazione che illustri chiaramente le mansioni svolte dal collaboratore (descrizioni attività, dichiarazioni concordanti, registro cespiti, assenza di locali in affitto, modalità operative) per creare un quadro probatorio coerente.
• Le dichiarazioni formali contenute nelle dichiarazioni fiscali (es. quadri con indicazione di collaboratori) sono elementi rilevanti ma non necessariamente decisivi: vanno valutate insieme alla concreta prova delle attività svolte.
• Chi contesta l'uso di autodichiarazioni deve dimostrare l'incongruenza o l'inaffidabilità delle stesse: se le autodichiarazioni risultano confermate da elementi oggettivi il loro valore indiziario può essere decisivo.