Sentenza del 14/10/2021 n. 4570 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha chiesto l'esenzione IMU invocando l'annotazione catastale di ruralità sugli immobili. Il giudice ha valutato se tale annotazione fosse sufficiente a riconoscere l'esenzione prevista dall'art. 9 del d.l. 557/1993, in particolare alla luce del requisito della natura strumentale degli immobili previsto dal comma 3-bis e della limitazione dell'esenzione alle abitazioni rurali che costituiscono abitazione principale prevista dal comma 3.

Norme richiamate

• codice civile, art. 2135

  Definisce l'attività agricola e i criteri per individuare immobili strumentali all'attività agricola, fornendo il quadro per valutare la ruralità e la strumentalità degli immobili.

• d.l. 557/1993, art. 9 comma 3

  Prevede l'esenzione IMU per gli immobili rurali a destinazione abitativa solo se costituiscono abitazione principale; l'esenzione è quindi limitata a questa specifica fattispecie.

• d.l. 557/1993, art. 9 comma 3-bis

  Attribuisce al contribuente l'onere di dimostrare la natura strumentale degli immobili rispetto all'attività agricola; stabilisce che l'annotazione catastale di ruralità non è di per sé prova sufficiente.

• CTP Viterbo, sent. n. 244/1/2021

  Giurisprudenza conforme che afferma l'insufficienza dell'annotazione catastale di ruralità per ottenere l'esenzione IMU senza ulteriore prova della strumentalità o della qualità di abitazione principale rurale.

Massime di principio

• L'annotazione catastale di ruralità è un elemento utile ma non decisivo: da sola non garantisce l'esenzione IMU.
• Onere della prova sul contribuente: bisogna documentare la reale strumentalità degli immobili all'attività agricola secondo i parametri di legge (art. 9 comma 3-bis e art. 2135 c.c.).
• L'esenzione prevista dal comma 3 dell'art. 9 è limitata alle abitazioni rurali che costituiscono abitazione principale; immobili rurali non adibiti a prima casa non ne beneficiano automaticamente.
• In contenzioso è fondamentale produrre elementi concreti e integrativi (es. documentazione aziendale, iscrizioni, fatture, prove di utilizzo effettivo) oltre alla semplice annotazione catastale.
• Prima di contestare l'imposta conviene verificare e raccogliere la prova della sussistenza di tutti i requisiti normativi: destinazione d'uso effettiva, legame con l'attività agricola e, se invocata, la condizione di abitazione principale.