Sentenza del 29/10/2015 n. 1899 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità, ai fini IRES, delle somme corrisposte a un'associazione sportiva dilettantistica. L'Amministrazione finanziaria sosteneva che il costo non fosse inerente all'attività d'impresa e quindi non potesse essere dedotto. Il ricorrente invocava invece l'art. 90, comma 8, della legge n. 289/2002, secondo cui, entro il limite annuo di 200.000 euro e al ricorrere dei requisiti previsti, tali erogazioni costituiscono spese di pubblicità.

La decisione

La contestazione relativa alla mancanza di inerenza non è stata ritenuta fondata. Il legislatore ha stabilito una presunzione assoluta circa la natura pubblicitaria e l'inerenza delle somme corrisposte alle associazioni sportive dilettantistiche, quando l'erogazione sia collegata a una specifica attività di promozione dell'immagine o dei prodotti dell'impresa. Pertanto, il costo è integralmente deducibile dal reddito d'impresa entro il limite annuo di 200.000 euro, fermo il rispetto dei requisiti normativi.

Norme richiamate

• Art. 90, comma 8, legge 27 dicembre 2002, n. 289

  Il corrispettivo in denaro o in natura in favore di società, associazioni sportive dilettantistiche e fondazioni costituite da istituzioni scolastiche nonché di associazioni sportive scolastiche che svolgono attività nei settori giovanili riconosciuta dalle Federazioni sportive nazionali o da enti di promozione sportiva costituisce, per il soggetto erogante, fino ad un importo annuo complessivamente non superiore a 200.000 euro, spesa di pubblicità.

  La disposizione introduce una presunzione assoluta sulla natura pubblicitaria e sull'inerenza delle somme erogate, purché il beneficiario rientri tra i soggetti indicati dalla norma, sia svolta una specifica attività promozionale e il limite annuo di 200.000 euro non venga superato.

• Art. 74, comma 2, del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  La norma è richiamata quale riferimento per la qualificazione delle erogazioni come spese di pubblicità.

Massime di principio

• Le sponsorizzazioni a favore di associazioni sportive dilettantistiche possono beneficiare di una presunzione legale di inerenza e di natura pubblicitaria, senza necessità di una valutazione ordinaria dell'utilità economica del costo.
• La presunzione opera solo se il beneficiario possiede i requisiti previsti dalla legge e svolge una concreta attività promozionale dell'immagine o dei prodotti dello sponsor.
• Il beneficio fiscale è soggetto al limite annuo complessivo di 200.000 euro; le somme eccedenti o prive dei requisiti normativi devono essere valutate secondo le regole ordinarie sulla deducibilità e sull'inerenza.
• È prudente conservare contratto di sponsorizzazione, fatture, prove dei pagamenti e documentazione delle attività pubblicitarie effettivamente svolte.
• La presunzione riguarda la qualificazione fiscale del costo, ma non impedisce all'Amministrazione finanziaria di contestare l'inesistenza dell'operazione, la simulazione del contratto o l'assenza dei requisiti soggettivi e oggettivi previsti dalla norma.