Sentenza del 11/04/2016 n. 2066 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la presunta esterovestizione della società, ossia l’assunto che essa fosse fiscalmente residente in Italia nonostante avesse sede legale e amministrativa all’estero. L’Amministrazione finanziaria fondava la contestazione su elementi quali il controllo della società, la residenza degli amministratori e il luogo in cui venivano assunte le decisioni. La società ha opposto di avere effettivamente la sede legale e amministrativa nel Paese estero e di avere adempiuto in tale Stato agli obblighi fiscali, versando le relative imposte.

La decisione

La sentenza ha ritenuto che la localizzazione all’estero della sede legale e amministrativa, accompagnata dall’effettivo assolvimento degli obblighi fiscali nel medesimo Paese, fosse sufficiente a superare le presunzioni addotte dall’Amministrazione finanziaria. Tali elementi impediscono di considerare la società fiscalmente residente in Italia ai fini IRES, in assenza di una prova concreta e prevalente dell’effettiva direzione e gestione in Italia. La contestazione dell’esterovestizione è quindi risultata infondata.

Norme richiamate

• Disciplina fiscale della residenza delle società e degli enti

  La residenza fiscale non dipende esclusivamente dalla sede formalmente indicata, ma deve essere valutata considerando la sede effettiva dell’amministrazione e il luogo di gestione della società. Tuttavia, la mera esistenza di collegamenti con l’Italia, come il controllo societario o la residenza degli amministratori, non è di per sé sufficiente a dimostrare l’esterovestizione.

• Norme in materia di esterovestizione e presunzioni di residenza fiscale

  Le presunzioni utilizzate dall’Amministrazione finanziaria possono essere superate dimostrando che la società è realmente organizzata e amministrata all’estero e che in tale Stato svolge gli adempimenti fiscali, con effettivo pagamento delle imposte.

Massime di principio

• Per contestare la residenza fiscale estera di una società, l’Amministrazione deve fornire elementi concreti e convergenti che dimostrino che la direzione effettiva e le decisioni strategiche sono svolte in Italia.
• La sede legale estera, da sola, non è necessariamente decisiva; assume maggiore rilevanza se accompagnata da una sede amministrativa effettiva, da una struttura organizzativa coerente e dall’adempimento degli obblighi fiscali nel Paese estero.
• Il controllo della società da parte di soggetti italiani o la residenza italiana degli amministratori costituiscono indizi, ma non provano automaticamente l’esterovestizione.
• In situazioni analoghe è importante conservare documentazione sulle riunioni degli organi societari, sui poteri decisionali esercitati all’estero, sulla gestione bancaria e contabile e sulle imposte pagate nello Stato di residenza.
• Il pagamento delle imposte all’estero è un elemento favorevole al contribuente, ma non esclude in assoluto la residenza fiscale italiana se viene dimostrato che la gestione effettiva della società avveniva in Italia.