Circolare numero 160 del 16-12-2004

Contributo di solidarietà sui trattamenti pensionistici ex legge n. 350/2003

La circolare fornisce le istruzioni applicative e contabili relative al contributo di solidarietà del 3% sui trattamenti pensionistici introdotto dalla legge finanziaria 2004. Il prelievo opera per il triennio 2004-2006, riguarda i trattamenti che superano una determinata soglia e deve essere gestito dagli enti erogatori secondo modalità coordinate dal Casellario dei pensionati e dall’INPS.

Quadro normativo e durata

L’articolo 3, comma 102, della legge 24 dicembre 2003, n. 350 ha istituito, a decorrere dal 1° gennaio 2004, un contributo di solidarietà del 3% sui trattamenti pensionistici corrisposti da enti gestori di forme di previdenza obbligatorie. La durata è limitata a tre anni, con scadenza al 31 dicembre 2006. Il decreto interministeriale 1° aprile 2004, emanato ai sensi del comma 103 e pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 95 del 23 aprile 2004, ha definito le modalità di applicazione; successivamente il Ministero del lavoro e delle politiche sociali ha fornito ulteriori precisazioni con nota n. 7/61618 del 6 dicembre 2004.

Soglia di applicazione e soggetti interessati

Sono assoggettati al contributo i pensionati titolari di un trattamento pensionistico lordo annuo complessivo superiore a 25 volte l’importo previsto dall’articolo 38, comma 1, della legge n. 448/2001, rivalutato annualmente ai sensi del comma 5, lettera d), del medesimo articolo. La circolare specifica che, per l’anno 2004, la soglia mensile è pari a 13.398,75 euro, corrispondenti a 25 volte 535,95 euro mensili; per il 2005 la soglia è indicata in 13.594,75 euro mensili, corrispondenti a 25 volte 543,79 euro mensili.

Prestazioni da considerare nel calcolo

Ai fini dell’individuazione dei soggetti tenuti al contributo devono essere considerati:

• tutti i trattamenti pensionistici obbligatori;
• i trattamenti integrativi e complementari.

Per questi ultimi, il decreto richiamato limita la rilevanza alla sola parte a prestazione definita. In pratica, il calcolo della soglia e del contributo deve riferirsi al trattamento pensionistico complessivo lordo annuo del soggetto, comprendendo le componenti rilevanti indicate dalla disciplina.

Misura del contributo e clausola di salvaguardia

Il contributo è pari al 3% dell’ammontare annuo del trattamento pensionistico complessivo e si applica all’intero importo soggetto a prelievo. La circolare precisa che il trattamento complessivo al netto del contributo non può comunque risultare inferiore alla soglia di riferimento. Tale previsione opera come clausola di salvaguardia, per evitare che il prelievo faccia scendere la pensione al di sotto del limite che giustifica l’applicazione del contributo.

Trattamento fiscale

La legge non disciplina espressamente il regime fiscale del contributo. L’INPS, richiamando un criterio di analogia con la normativa previgente e il fatto che le somme trattenute sono destinate al Fondo nazionale per le politiche sociali, precisa che il contributo non viene considerato ai fini della determinazione dell’imponibile IRPEF. La circolare richiama anche l’inciso normativo secondo cui le somme sono riversate al netto di un importo corrispondente all’applicazione dell’aliquota marginale prevista per l’imposta sul reddito delle persone fisiche.

Modalità operative di trattenuta

L’individuazione dei trattamenti soggetti al contributo e la quantificazione del relativo importo sono effettuate dal Casellario dei pensionati, che comunica i dati agli enti erogatori. Ciascun ente procede poi alla trattenuta in proporzione all’importo del trattamento che eroga.

La trattenuta è effettuata:

• in via preventiva su ciascun rateo di pensione;
• con successiva rideterminazione a consuntivo;
• con eventuale conguaglio finale.

Per il contributo relativo al 2004, poiché è stato necessario coinvolgere anche gli enti erogatori dei trattamenti integrativi e complementari per acquisire la quota a prestazione definita, il calcolo è stato effettuato in occasione del rinnovo delle pensioni per il 2005 e la trattenuta è partita dai ratei del 2005. Per il 2005, invece, la trattenuta preventiva decorre dalla prima rata del 2005, salvo conguaglio a fine anno. La circolare segnala che nel mese di dicembre 2004 il Casellario avrebbe fornito agli enti le informazioni necessarie per l’applicazione del contributo riferito agli anni 2004 e 2005.

Istruzioni contabili e riversamento allo Stato

Poiché le somme trattenute devono essere riversate allo Stato, l’INPS istituisce, nell’ambito delle "Entrate per partite di giro", il conto GPA 25/123. Il conto è destinato alla rilevazione contabile del contributo di solidarietà sui trattamenti pensionistici ex articolo 3, comma 102, della legge n. 350/2003.

L’imputazione al conto avviene tramite la procedura di ripartizione contabile dei pagamenti delle pensioni. Al medesimo conto devono essere registrati anche eventuali conguagli a credito o a debito del pensionato. I rapporti finanziari con lo Stato sono curati direttamente dalla Direzione Generale.

Memorizzazione dei dati nei sistemi informativi

La circolare fornisce anche istruzioni tecniche per l’archiviazione dei dati nel database pensioni:

• l’importo annuo del contributo va memorizzato nel campo GP3ECTRSOL della zona GP3CUD dell’anno di riferimento;
• l’importo mensile va memorizzato nei campi GP5HG02E e GP8MD42E;
• per la registrazione mensile deve essere utilizzato il codice "524".

Variazione del piano dei conti

In allegato è riportata la variazione al piano dei conti con tipo variazione "I" e istituzione del conto GPA 25/123, denominato "Contributo di solidarietà sui trattamenti pensionistici – Art. 3, comma 102, della legge n. 350/2003", con abbreviata denominazione "CONTR.SOLID.SU PENSIONI ART.3 C.102 L.350/2003".

Decreti e allegati richiamati

La circolare richiama inoltre il decreto ministeriale 1° aprile 2004, allegato 1, che disciplina in dettaglio:

• la misura del contributo del 3% per il triennio 2004-2006;
• l’applicazione preventiva e il conguaglio a fine anno;
• il divieto di ridurre il trattamento netto sotto la soglia minima;
• il ruolo dell’INPS nella trasmissione dei dati agli enti interessati;
• il versamento delle somme trattenute all’entrata del bilancio dello Stato, con successiva riassegnazione secondo le previsioni di legge.