Sentenza del 23/02/2016 n. 1008 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il principio riguarda la corretta imputazione temporale dei componenti positivi e negativi di reddito per i soggetti esercenti attività d’impresa ai fini IRES. Un componente reddituale può concorrere alla formazione del reddito dell’esercizio di competenza solo quando la sua esistenza sia certa e il suo ammontare sia determinabile in modo oggettivo. La certezza richiede che il costo o il ricavo si sia effettivamente verificato; la determinabilità richiede che l’importo, o i criteri per calcolarlo, siano desumibili con precisione da elementi obiettivi e documenti formali.

Norme richiamate

• Principio di competenza fiscale ai fini IRES

  I componenti positivi e negativi concorrono al reddito nel periodo d’imposta di competenza solo se, in tale periodo, sono certi nella loro esistenza e determinabili oggettivamente nel loro ammontare.

Massime di principio

• La mera previsione o stima di un costo non è sufficiente per dedurlo fiscalmente: occorre che il fatto generatore si sia effettivamente verificato.
• La deducibilità richiede sia la certezza dell’esistenza sia la determinabilità oggettiva dell’importo; i due requisiti devono sussistere congiuntamente.
• Quando l’importo non è ancora quantificabile sulla base di elementi oggettivi e documentali, il componente deve essere imputato all’esercizio successivo in cui la quantificazione diventa possibile.
• La competenza economica non coincide necessariamente con la data della fattura o del pagamento, ma con il momento in cui si verificano i presupposti sostanziali e documentali richiesti.
• In caso di contestazione, il contribuente deve poter dimostrare con documentazione formale sia l’avvenuta maturazione del componente sia i criteri oggettivi utilizzati per determinarne l’ammontare.