Cassazione Civile, Sentenza n. 10872/2025 del 24/04/2025

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava maggior IRAP a Lambda S.r.l. sostenendo che la vendita di un'area immobiliare alla società di gruppo Iniziative Immobiliari 3 s.r.l. a prezzo inferiore, seguita poche settimane dopo dalla vendita da parte di quest'ultima al Fondo Progetti Residenza a prezzo molto più alto, fosse un'operazione elusiva finalizzata a far emergere una plusvalenza nella società interposta utile a compensare perdite IRES in scadenza. L'ufficio ha qualificato l'operazione come abuso del diritto (richiamando artt. 84, 85 e 118 TUIR) e ha emesso avviso di accertamento IRAP. La ricorrente ha dedotto la nullità dell'avviso per mancata specifica motivazione in relazione alle giustificazioni fornite ai sensi dell'art. 37-bis DPR 600/1973 e ha inoltre sostenuto che l'eventuale vantaggio concerneva solo l'IRES (utilizzo di perdite) e non l'IRAP, sicché non poteva essere disconosciuto ai fini IRAP senza indicare norme eluse e vantaggi fiscali rilevanti per l'IRAP.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il primo motivo: l'avviso di accertamento era viziato per mancata motivazione specifica rispetto ai chiarimenti forniti dalla società ai sensi dell'art. 37-bis, comma 4 e 5, DPR 600/1973. La Corte ha osservato che l'atto non conteneva una valutazione delle giustificazioni né spiegava perché non potessero escludere l'elemento costitutivo dell'abuso (il vantaggio fiscale ai fini IRAP). Per tale vizio formale la sentenza della CTR è cassata; decidendo nel merito, la Corte ha accolto il ricorso di Lambda S.r.l. (assorbito il secondo motivo). Le spese dei gradi di merito sono compensate; l'Agenzia è condannata al pagamento delle spese di lite in favore di Lambda per il giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 - art. 37-bis

  "L'avviso di accertamento è emanato, a pena di nullità, previa richiesta al contribuente anche per lettera raccomandata, di chiarimenti da inviare per iscritto entro sessanta giorni dalla data di ricezione della richiesta nella quale devono essere indicati i motivi per cui si reputano applicabili i commi 1 e 2"; "...l'avviso di accertamento deve essere specificamente motivato, a pena di nullità, in relazione alle giustificazioni fornite dal contribuente..."

  La Corte conferma l'interpretazione rigorosa: il procedimento contraddittorio previsto dai commi 4 e 5 è obbligatorio e l'avviso è nullo se non motiva specificamente, punto per punto, le giustificazioni fornite dal contribuente.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) - artt. 84, 85, 118

  Gli articoli sono stati richiamati dall'Agenzia come norme 'eluse' per spiegare l'utilizzo artificioso di perdite IRES. La Corte ha però ritenuto che l'avviso non abbia adeguatamente collegato l'aggiramento di tali norme a un vantaggio fiscale rilevante ai fini IRAP.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 - art. 10-bis (abuso del diritto)

  Principio generale antifrode/antielusione invocato in tema di abuso del diritto; la Corte lo richiama come quadro generale ma ne richiede applicazione conforme ai vincoli procedurali di cui all'art. 37-bis.

Massime di principio

• L'art. 37-bis DPR 600/1973 impone un contraddittorio rigoroso: l'Amministrazione deve chiedere chiarimenti e poi motivare specificamente, punto per punto, il rifiuto delle giustificazioni; la carenza di tale motivazione rende nullo l'avviso.
• Per contestare operazioni come abuso del diritto è necessario che l'Ufficio dimostri non solo un'operazione anomala, ma anche il concreto vantaggio fiscale conseguito e il nesso con le norme effettivamente eluse per il tributo cui si riferisce il recupero.
• Se l'Amministrazione lamenta l'aggiramento di norme rilevanti per un tributo (es. IRES) ma reca avanti un accertamento su altro tributo (es. IRAP), deve esplicitare le norme ritenute eluse e il vantaggio fiscale relativo anche per quest'ultimo tributo; altrimenti la motivazione è carente.
• Per il contribuente che intende impugnare: documentare e dimostrare la presenza di giustificazioni inviate nell'ambito del contraddittorio e verificare che l'avviso le affronti specificamente; in caso contrario, chiedere la nullità dell'atto per vizio di motivazione ex art. 37-bis.
• Per l'Amministrazione finanziaria: nelle verifiche di gruppo o interposte occorre collegare chiaramente le operazioni, le norme presumibilmente eluse e l'effettivo beneficio fiscale per il tributo contestato, e motivare espressamente il rigetto delle spiegazioni del contribuente per evitare l'annullamento dell'accertamento.