Sentenza del 11/04/2016 n. 3244 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento fiscale dell'atto di istituzione di un trust e, in particolare, l'applicabilità dell'imposta sulle successioni e donazioni o dell'imposta di registro. È stato ritenuto insussistente il presupposto per l'imposta sulle successioni e donazioni, poiché l'istituzione del trust costituisce un atto di disposizione del patrimonio che, di per sé, non comporta un trasferimento di beni o rapporti giuridici a favore del beneficiario né determina un immediato arricchimento patrimoniale di quest'ultimo, anche se il beneficiario è diverso dal disponente.

Norme richiamate

• Imposta sulle successioni e donazioni

  Il relativo presupposto impositivo non sorge con la mera istituzione del trust, quando non vi sia ancora un trasferimento di beni o un effettivo incremento patrimoniale del beneficiario.

• Imposta di registro

  L'atto di istituzione del trust, in assenza di trasferimento immediato e di arricchimento del beneficiario, è soggetto all'imposta di registro in misura fissa.

Massime di principio

• La mera istituzione di un trust o di un vincolo di destinazione non implica automaticamente un trasferimento patrimoniale tassabile con imposta proporzionale.
• Per applicare l'imposta sulle successioni e donazioni occorre verificare se l'atto produca un effettivo arricchimento attuale del beneficiario.
• Quando l'atto ha natura preparatoria o programmatica e il trasferimento ai beneficiari avverrà solo successivamente, la tassazione può limitarsi all'imposta di registro in misura fissa.
• La valutazione fiscale deve concentrarsi sugli effetti concreti dell'atto, distinguendo tra costituzione del vincolo e successivo trasferimento dei beni o attribuzione definitiva ai beneficiari.