Sentenza del 06/02/2025 n. 152 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

Impugnazione di un accertamento IRAP fondata su due questioni: (1) ammissibilità dell'appello in cui le ragioni di doglianza venivano riproposte in via sommaria rispetto al primo grado, alla luce del carattere devolutivo pieno del processo tributario e dell'onere di specificazione previsto dall'art. 53 D.Lgs. 546/1992; (2) qualificazione della presenza di una "organizzazione autonoma" ai fini IRAP, valutata sulla base della titolarità, della responsabilità e del profilo gestionale dell'organizzazione utilizzata dal lavoratore. Nel caso concreto l'agente ha svolto in proprio tutte le attività, compresa la formazione dei subagenti ex obbligo contrattuale, senza avvalersi di lavoratori dipendenti o assumere obbligazioni tipiche del datore di lavoro.

La decisione

L'appello è stato ritenuto ammissibile nonostante la riproposizione sommaria delle ragioni, perché il processo tributario è pienamente devolutivo e l'art. 53 richiede chiarezza ed univocità anche se descritta sommariamente. Quanto al presupposto IRAP, la Corte ha richiamato il criterio secondo cui l'autonoma organizzazione implica che la struttura faccia capo al lavoratore sotto i profili operativo e, soprattutto, gestionale, nonché di titolarità e responsabilità. Nel caso esaminato l'agente non ha dimostrato l'esistenza di una struttura organizzativa autonoma (assenza di dipendenti/rapporti di lavoro subordinato e mancanza di obblighi di datore di lavoro verso i subagenti), con la conseguenza favorevole al contribuente rispetto all'applicazione dell'IRAP.

Norme richiamate

• D.Lgs. 546/1992, art. 53

  L'onere di specificazione dei motivi di impugnazione può essere assolto anche con esposizione sommaria, purché sia chiara e univoca; ciò rende ammissibile l'appello che ripropone sommariamente le doglianze di primo grado nel processo tributario pienamente devolutivo.

• Giurisprudenza Cassazione

  Cass. n. 1030/2024; Cass. n. 11061/2018; Cass. n. 9937/2018; Cass. n. 7639/2017; Cass. n. 16163/2017; Cass. n. 20373/2024; Cass. n. 30341/2019

  Conferma del principio che il processo tributario è pienamente devolutivo e che l'appello può riproporre motivi sommariamente se esposti con chiarezza; la giurisprudenza consolidata autorizza l'ammissione degli appelli formulati in tal modo.

• Giurisprudenza su autonoma organizzazione IRAP

  Cass. n. 4080/2017; Cass. n. 27032/2016; Cass. n. 9692/2012; Cass. n. 19397/2022; Cass. n. 293/2025

  Per ritenere integrato il presupposto IRAP è richiesta una "organizzazione autonoma" che non consista solo nell'uso di strutture di terzi ma che faccia capo al lavoratore in termini gestionali, di titolarità e responsabilità; la mera esecuzione personale dell'attività e l'adempimento di obblighi contrattuali di formazione senza assunzione di obblighi tipici del datore di lavoro non sono idonei a configurare tale autonoma organizzazione.

Massime di principio

• L'appello tributario è ammissibile anche quando ripropone sommariamente le ragioni già svolte in primo grado, purché le doglianze siano esposte in modo chiaro e univoco: il processo tributario è pienamente devolutivo.
• Per valutare la sussistenza del presupposto IRAP occorre accertare se esista una struttura organizzativa che faccia capo al soggetto per profili gestionali, di titolarità e di responsabilità, non limitandosi al mero impiego di strutture o mezzi di terzi.
• La presenza di dipendenti, l'esercizio di poteri gestionali e decisionali autonomi, l'assunzione di obblighi tipici del datore di lavoro o la titolarità di risorse organizzative sono elementi indicativi dell'autonoma organizzazione rilevante ai fini IRAP.
• La semplice esecuzione in proprio dell'attività professionale e l'adempimento di obblighi contrattuali (es. formazione di subagenti) senza rapporto di lavoro o obblighi di datore di lavoro non bastano, di per sé, a configurare l'autonoma organizzazione richiesta per l'assoggettamento a IRAP.
• In dubbi analoghi è utile documentare elementi gestionali e strutturali (contratti di lavoro, organigrammi, investimenti in beni strumentali, assunzione di responsabilità su terzi) per dimostrare o confutare l'esistenza di un'organizzazione autonoma.