Sentenza del 06/02/2025 n. 70 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto

Esito

La controversia

Impugnazione della cartella di pagamento relativa alla detrazione del 55% per interventi di risparmio/riqualificazione energetica per l'anno 2013: l'Ufficio ha disconosciuto la detrazione sostenendo che la comunicazione all'ENEA è stata inviata oltre i 90 giorni dalla data di collaudo indicata (24/10/2012) risultante dal certificato comunale, mentre il ricorrente sostiene che quella data si riferisce al collaudo delle opere edili (dirette dal direttore dei lavori) e non al collaudo dell'impianto termoidraulico soggetto alla comunicazione ENEA, e che la documentazione prodotta dimostra la spettanza della detrazione.

La decisione

La CTR ha accolto l'appello del contribuente, riformando la sentenza di merito e annullando la cartella di pagamento. Ha ritenuto che la data del 24/10/2012 si riferisse alle opere edili e non all'impianto termoidraulico, che la documentazione prodotta dimostrava gli interventi di miglioramento energetico e che l'omessa o tardiva comunicazione all'ENEA non comporta automaticamente la decadenza dalla detrazione, avendo finalità essenzialmente di monitoraggio. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• art. 36-ter, DPR 600/1973

  Norma richiamata per il recupero dell'imposta a seguito di controllo formale; utilizzata dall'Ufficio per quantificare la maggiore imposta oggetto della cartella.

• art. 23, comma 7, DPR 6.6.2001, n. 380

  7. Ultimato l'intervento, il progettista o un tecnico abilitato rilascia un certificato di collaudo finale, che va presentato allo sportello unico, con il quale si attesta la conformità dell'opera al progetto presentato con la segnalazione certificata di inizio attività

  Regola il rilascio del certificato di collaudo per le opere edili presentate allo sportello comunale; la Corte ha distinto questo collaudo dalle certificazioni relative agli impianti termoidraulici rilevanti per le detrazioni energetiche.

• d.m. 19 febbraio 2007, art. 4 (disciplinante la comunicazione ENEA)

  Introduce l'obbligo di comunicazione all'ENEA per interventi di riqualificazione energetica. La Corte ha ritenuto che tale obbligo non contenga una sanzione esplicita di decadenza dalla detrazione nella normativa primaria e che la comunicazione abbia natura essenzialmente statistica/di monitoraggio.

• l. n. 296/2006, commi 344-348, art. 1 (richiami normativi)

  Richiami normativi utilizzati per inquadrare le agevolazioni; la Corte ha osservato che il rinvio alla normativa precedente non contiene l'onere di comunicazione ENEA e quindi non giustifica una decadenza automatica.

• d.m. 18 febbraio 1998, n. 41

  Normativa antecedente richiamata: secondo la Corte non prevedeva obbligo di comunicazione all'ENEA, rafforzando l'argomento che la decadenza non discende automaticamente dalla normativa primaria.

• Giurisprudenza contrastante (Cass. ord. 30 maggio 2024, n. 15178; Cass. sent. 21 marzo 2024, n. 7657)

  Esistono orientamenti contrastanti in Cassazione: un precedente recente esclude la decadenza per tardiva/omessa comunicazione ENEA, un altro la afferma. La CTR ha scelto l'orientamento che non riconosce la decadenza automatica.

Massime di principio

• Onere della prova: il contribuente deve dimostrare che le spese sono state effettivamente sostenute e che gli interventi realizzati rientrano nelle categorie agevolabili; la documentazione tecnica e le fatture sono decisive.
• Distinzione collaudo opere edili vs collaudo impianto: ai fini delle detrazioni per interventi energetici rileva il collaudo/certificazione specifica dell'impianto soggetto alla detrazione; il collaudo delle sole opere edili non vale di per sé come collaudo dell'impianto.
• Comunicazione ENEA: la giurisprudenza non è univoca; in assenza di una chiara previsione primaria che commini la decadenza, la tardiva o omessa trasmissione all'ENEA può essere considerata un adempimento di carattere statistico/strumentale e non necessariamente causa automatica di perdita della detrazione.
• Approccio pratico in contenzioso: se la comunicazione ENEA è tardiva, concentrarsi sulla prova dell'effettività delle spese e della congruenza tecnica dell'intervento; contestare che la mancata comunicazione sia una condizione sostanziale di decadenza se la normativa primaria non la prevede espressamente.
• Precauzione procedurale: nonostante l'orientamento favorevole del giudice in questo caso, a causa dei contrasti giurisprudenziali è prudente inviare le comunicazioni entro i termini e conservare tutta la documentazione (fatture, certificazioni dell'installatore, dichiarazioni di conformità, pratiche comunali, ricevute ENEA) per ridurre il rischio di contestazioni.