Sentenza del 27/03/2015 n. 6230 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva rettificato, per l'anno d'imposta 2000, il reddito dichiarato dal contribuente da 5.888 euro a 26.613 euro, applicando gli studi di settore e contestando la non congruità dei ricavi rispetto agli standard, nonché una gestione ritenuta antieconomica. Il contribuente aveva contestato l'idoneità dello studio di settore a rappresentare concretamente la propria attività, evidenziando la localizzazione dell'autocarrozzeria in un piccolo Comune montano di circa 850 abitanti e la successiva cessazione dell'attività, seguita dall'assunzione come dipendente. La Commissione tributaria regionale aveva ritenuto che l'Ufficio non avesse fornito elementi sufficienti a dimostrare l'applicabilità concreta dello studio di settore.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle entrate, dichiarando inammissibili tutti e tre i motivi. Ha rilevato che l'Agenzia non aveva adeguatamente censurato la reale motivazione della sentenza impugnata, fondata sull'assenza di elementi contrari alle circostanze dedotte dal contribuente riguardo alla territorialità, alla limitata popolazione del Comune e alla cessazione dell'attività. La Corte ha inoltre ribadito che gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici e non sono automaticamente sufficienti a fondare l'accertamento per il solo scostamento dai valori standard: occorre il contraddittorio con il contribuente e la dimostrazione dell'applicabilità dello standard alla concreta realtà economica. Non sono state liquidate spese, poiché il contribuente non si era costituito.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, art. 62-bis, convertito dalla L. n. 427 del 1993

  Prevede gli studi di settore quali strumenti di elaborazione statistica per la ricostruzione della normale redditività delle attività economiche.

• D.L. n. 331 del 1993, art. 62-sexies, comma 3

  Consente l'accertamento quando vi siano gravi incongruenze tra i ricavi dichiarati e quelli fondatamente desumibili dalle caratteristiche e dalle condizioni dell'attività, ma non rende automaticamente decisivo il semplice scostamento dagli studi di settore.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Disciplina l'accertamento induttivo dei redditi d'impresa; nel caso concreto i relativi presupposti erano stati ritenuti implicitamente esistenti, ma non era stata dimostrata l'adeguatezza dello studio di settore alla specifica attività.

• Codice civile, artt. 2697 e 2728

  Riguardano l'onere della prova e le presunzioni. La Corte ha escluso che gli studi di settore costituiscano una presunzione legale automatica a favore dell'Amministrazione, qualificandoli come presunzioni semplici.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Individua i motivi di ricorso per cassazione relativi alla violazione di legge e al vizio di motivazione; i motivi dell'Agenzia sono stati dichiarati inammissibili perché non coglievano la ratio decidendi e, quanto al terzo, anche per carenza di autosufficienza.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 26635/2009

  Ha stabilito che l'accertamento fondato su parametri o studi di settore è basato su presunzioni semplici, la cui gravità, precisione e concordanza derivano dal contraddittorio con il contribuente e dalla verifica dell'applicabilità dello standard al caso concreto.

Massime di principio

• Il semplice scostamento tra reddito dichiarato e risultato dello studio di settore non basta, da solo, a rendere legittimo l'accertamento: l'Amministrazione deve dimostrare l'applicabilità concreta dello standard.
• Gli studi di settore hanno valore di presunzione semplice, non di presunzione legale automatica; il contribuente può fornire qualsiasi prova, anche presuntiva, per spiegare la propria specifica situazione economica.
• Nel contraddittorio devono essere valutati elementi individualizzanti quali localizzazione dell'attività, dimensioni del mercato, numero di abitanti, caratteristiche territoriali, andamento economico e successiva cessazione dell'impresa.
• La motivazione dell'accertamento deve confrontarsi con le giustificazioni del contribuente e spiegare perché esse non siano idonee a escludere o ridimensionare lo scostamento.
• In giudizio l'Ufficio deve contrastare specificamente le circostanze addotte dal contribuente; se non fornisce elementi di segno opposto, il giudice può ritenere non provata l'idoneità dello studio di settore nel caso concreto.
• La mancata partecipazione al contraddittorio amministrativo non impedisce al contribuente di difendersi in giudizio, ma può essere valutata dal giudice nel quadro complessivo delle prove.