Sentenza del 01/04/2016 n. 6341 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità, ai fini IRPEG e IRAP per il periodo d’imposta 2004, dei costi derivanti da operazioni commerciali con fornitori residenti in Paesi a fiscalità privilegiata (cosiddetta black list), non indicati separatamente nella dichiarazione. L’Agenzia sosteneva che, anche alla luce della normativa sopravvenuta, dovesse applicarsi la sanzione proporzionale del 10% dei costi non indicati, con minimo di 500 euro e massimo di 50.000 euro. La società sosteneva invece che la dichiarazione integrativa presentata fosse valida ed efficace e avesse sanato integralmente l’irregolarità, rendendo non applicabile alcuna sanzione.

La decisione

La Corte ha ritenuto valido e pienamente efficace, con efficacia sanante, il dato relativo alla dichiarazione integrativa, ormai coperto da giudicato interno. Ha quindi respinto il ricorso principale dell’Agenzia e il primo motivo del ricorso incidentale della società, mentre ha accolto il secondo motivo incidentale. La sentenza della Commissione tributaria regionale è stata cassata e, decidendo nel merito, la Corte ha accolto integralmente il ricorso introduttivo della società contribuente, annullando le pretese impositive e sanzionatorie. Le spese di tutti i gradi di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 76, vigente ratione temporis

  La norma prevedeva, per i costi relativi a operazioni con soggetti residenti in Paesi a fiscalità privilegiata, specifici obblighi di indicazione separata in dichiarazione, la cui omissione poteva incidere sulla deducibilità.

• Legge n. 296 del 2006, art. 1, commi 301, 302 e 303

  Il comma 302 prevedeva una sanzione del 10% dell’importo complessivo delle spese e dei componenti negativi non indicati, con un minimo di Euro 500 e un massimo di Euro 50.000.

  La normativa sopravvenuta ha sostituito il precedente regime di indeducibilità automatica con un regime sanzionatorio meno gravoso. Tuttavia, nel caso concreto, la dichiarazione integrativa validamente presentata ha avuto efficacia sanante e ha escluso anche l’applicazione della sanzione.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 8, commi 1 e 3-bis

  Sanzione per violazioni relative al contenuto e alla documentazione della dichiarazione.

  La sanzione per l’omessa indicazione separata non era applicabile quando la dichiarazione integrativa, ritenuta valida ed efficace, aveva sanato l’irregolarità dichiarativa.

• Art. 112 c.p.c.

  La Corte ha escluso la violazione del principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato: l’esame della sanzionabilità era necessario per effetto della normativa sopravvenuta e delle contrapposte pretese delle parti.

• Art. 384 c.p.c., comma 1, ultimo periodo

  Poiché non erano necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha potuto decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• Quando una dichiarazione integrativa è stata validamente presentata e la sua efficacia non è stata specificamente contestata in cassazione, tale questione può consolidarsi come giudicato interno e non può essere rimessa in discussione.
• La dichiarazione integrativa efficace può sanare l’omessa indicazione separata di determinati costi e impedire non solo la loro indeducibilità, ma anche l’applicazione delle sanzioni collegate alla violazione formale.
• In presenza di norme sopravvenute che trasformano un regime sostanziale sfavorevole in un regime meramente sanzionatorio, occorre verificare sia l’applicabilità temporale della nuova disciplina sia l’eventuale intervenuta regolarizzazione della dichiarazione.
• Il giudice tributario può esaminare d’ufficio o comunque necessariamente valutare il profilo sanzionatorio quando questo diventa rilevante per effetto dello ius superveniens e delle domande contrapposte delle parti.
• La validità della dichiarazione integrativa deve essere valutata concretamente secondo la normativa applicabile e la condotta processuale delle parti; non ogni integrazione produce automaticamente effetti sananti.