Sentenza del 11/10/2016 n. 5195 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione del raddoppio dei termini per l'accertamento e, in particolare, la validità della clausola di salvaguardia prevista dall'art. 2, comma 3, del d.lgs. n. 218/2015. Tale clausola escludeva dall'applicazione del nuovo regime gli avvisi di accertamento notificati prima del 2 settembre 2015, data di entrata in vigore del decreto, senza richiedere che la denuncia penale fosse presentata entro i termini ordinari di accertamento. La questione era se tale disciplina fosse rimasta applicabile dopo l'entrata in vigore dell'art. 1, comma 132, della legge n. 208/2015.

La decisione

La sentenza ha ritenuto implicitamente abrogata la clausola di salvaguardia prevista dal d.lgs. n. 218/2015. L'art. 1, comma 132, della legge n. 208/2015 ha infatti disciplinato nuovamente e integralmente il raddoppio dei termini, senza riprodurre la clausola per gli avvisi relativi ai periodi d'imposta anteriori al 2016. Di conseguenza, per tali accertamenti non opera più l'esenzione dalla necessità che la denuncia penale sia presentata entro i termini ordinari di accertamento. Il testo non riporta il dispositivo formale né consente di individuare con certezza l'esito processuale concreto, ma il principio affermato è favorevole all'applicazione della nuova disciplina e, quindi, tendenzialmente all'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 3, d.lgs. n. 218/2015

  Clausola di salvaguardia relativa agli avvisi di accertamento notificati alla data di entrata in vigore del decreto, cioè il 2 settembre 2015.

  La disposizione, nel regime originario, escludeva l'applicazione del nuovo requisito della presentazione tempestiva della denuncia penale agli avvisi già notificati entro il 2 settembre 2015.

• Art. 1, comma 132, legge n. 208/2015

  Disciplina ex novo l'intera materia del raddoppio dei termini.

  La nuova disciplina, non riproducendo la clausola di salvaguardia per i periodi d'imposta anteriori al 2016, ha implicitamente abrogato quella precedente.

• Art. 15 delle preleggi al codice civile

  La legge viene abrogata da una posteriore se "la nuova legge regola l'intera materia già regolata da quella anteriore".

  L'abrogazione implicita opera quando una legge successiva disciplina integralmente la stessa materia della legge precedente, anche senza dichiarare espressamente l'abrogazione.

Massime di principio

• Quando una legge successiva disciplina integralmente una materia già regolata, può determinarsi l'abrogazione implicita delle disposizioni precedenti incompatibili o non riprodotte.
• In materia di raddoppio dei termini, per gli accertamenti relativi a periodi d'imposta anteriori al 2016, non è sufficiente richiamare la clausola di salvaguardia del d.lgs. n. 218/2015, poiché essa è stata considerata superata dalla disciplina introdotta dalla legge n. 208/2015.
• La validità del raddoppio dei termini deve essere valutata verificando la disciplina vigente ratione temporis e, in particolare, se la denuncia penale sia stata presentata entro i termini ordinari quando tale requisito è richiesto dalla normativa applicabile.
• La sola data di notifica dell'avviso, anteriore al 2 settembre 2015, non rende automaticamente applicabile la vecchia clausola di salvaguardia se una disciplina successiva ha regolato nuovamente l'intera materia.