Sentenza del 23/02/2016 n. 65 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

La società aveva impugnato due avvisi di accertamento relativi agli anni d'imposta 2007 e 2008, con i quali l'Amministrazione contestava l'omessa contabilizzazione e dichiarazione di componenti positivi di reddito, indebite quote di ammortamento, costi e oneri indeducibili e l'emissione di fatture oggettivamente e soggettivamente inesistenti, nell'ambito di un articolato sistema societario ritenuto fittizio e finalizzato all'evasione fiscale. La società era stata cancellata dal Registro delle imprese il 30 gennaio 2013, prima della notifica degli avvisi, avvenuta il 10 luglio 2013. La questione decisiva è stata quindi la capacità processuale della società cancellata e la validità del ricorso sottoscritto in suo nome dagli ex legali rappresentanti.

La decisione

La Commissione tributaria provinciale aveva inizialmente annullato gli avvisi, ritenendo che fossero stati notificati a una società ormai inesistente. La Commissione tributaria regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia delle entrate e riformato la decisione. Ha stabilito che la cancellazione dal Registro delle imprese aveva estinto la società, impedendole di agire o essere convenuta in giudizio. Gli avvisi, pur intestati alla società verificata, erano stati notificati agli ex soci, quali soggetti succeduti nel debito tributario e legittimati a impugnare gli atti personalmente. Poiché il ricorso era stato proposto in nome della società estinta e il mandato era stato conferito dagli ex legali rappresentanti anziché dagli ex soci in proprio, il ricorso è stato dichiarato inammissibile. L'appellata è stata condannata alle spese, liquidate in 500 euro per il primo grado e 500 euro per il secondo grado, oltre al rimborso del contributo unificato.

Norme richiamate

• Art. 2495, comma 2, codice civile

  La cancellazione della società dal Registro delle imprese determina l'estinzione dell'ente e la cessazione della sua capacità processuale. Gli eventuali rapporti e debiti residui possono proseguire nei confronti dei soggetti succeduti, tra cui i soci nei limiti e secondo le condizioni previste dall'ordinamento.

• Art. 28, comma 4, D.Lgs. 21 novembre 2014, n. 175

  "Il differimento quinquennale [...] degli effetti dell'estinzione della società derivanti dall'art. 2495, secondo comma, cod. civ., si applica esclusivamente ai casi in cui la richiesta di cancellazione [...] sia presentata [...] il 13 dicembre 2014, o successivamente"

  La disposizione, di natura sostanziale e non interpretativa, non ha efficacia retroattiva. Il differimento degli effetti dell'estinzione opera soltanto per le società la cui richiesta di cancellazione sia stata presentata dal 13 dicembre 2014 in poi.

• Cassazione civile, Sezioni Unite, sentenza n. 6071/2013

  La cancellazione della società di capitali dal Registro delle imprese ne determina l'estinzione e la perdita della capacità processuale; il relativo difetto può essere rilevato d'ufficio.

• Cassazione civile, sentenza n. 21188/2014

  "La cancellazione di una società di capitali dal registro delle imprese determina l'estinzione dell'ente e, quindi, la cessazione della sua capacità processuale"

  Un'impugnazione proposta dal liquidatore o dai rappresentanti di una società già estinta è viziata per difetto originario di capacità processuale e può comportare l'annullamento senza rinvio della decisione.

• Cassazione civile, sentenza n. 6743/2015

  "L'art. 28, comma 4, del dlgs. 21 novembre 2014, n. 175 [...] non ha valenza interpretativa [...] e non ha, quindi, alcuna efficacia retroattiva"

  Il regime introdotto dal D.Lgs. n. 175/2014 non può essere applicato a cancellazioni anteriori alla sua entrata in vigore.

Massime di principio

• Una società di capitali cancellata dal Registro delle imprese deve essere considerata estinta e non può validamente proporre ricorsi, ricevere atti processuali o conferire mandati difensivi.
• Gli avvisi relativi a imposte maturate prima dell'estinzione possono essere intestati alla società che ha realizzato le operazioni, ma devono essere notificati ai soggetti che ne hanno raccolto la successione processuale e patrimoniale, normalmente gli ex soci.
• Gli ex soci devono impugnare gli atti in proprio, non qualificandosi come legali rappresentanti della società estinta; un mandato conferito dalla società cancellata può determinare l'inammissibilità del ricorso.
• La verifica della data di cancellazione e della corretta identificazione dei destinatari dell'atto è preliminare rispetto all'esame del merito delle contestazioni fiscali.
• Le norme che differiscono gli effetti dell'estinzione societaria non si applicano retroattivamente alle cancellazioni anteriori alla data prevista dalla nuova disciplina.
• Quando il giudice rileva il difetto di capacità processuale della società estinta, può definire la controversia per inammissibilità senza esaminare la fondatezza sostanziale degli accertamenti tributari.