Sentenza del 28/09/2015 n. 1610 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità ai fini IRES dei costi sostenuti in favore di imprese domiciliate in Paesi a fiscalità privilegiata, ossia i cosiddetti costi "black list". Ai sensi dell'art. 110, commi 10 e 11, del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, tali operazioni sono soggette a una presunzione di indeducibilità, superabile mediante la prova di una delle esimenti previste dalla legge: in particolare, l'effettivo svolgimento di un'attività commerciale da parte dell'impresa estera oppure, qualora sia difficoltoso dimostrare tale circostanza, l'esistenza di un effettivo interesse economico dell'operazione e la sua concreta esecuzione.

La decisione

La sentenza afferma che le operazioni con imprese residenti in Paesi a fiscalità privilegiata non sono automaticamente illegittime o indeducibili. La presunzione legale di indeducibilità può essere superata dal contribuente provando che l'impresa estera esercita un'effettiva attività commerciale. In alternativa, è sufficiente dimostrare che le operazioni rispondono a un effettivo interesse economico e che sono state realmente eseguite. Il testo non indica le parti nominativamente né specifica l'esito formale del dispositivo, ma il principio enunciato è favorevole alla possibilità per il contribuente di ottenere la deduzione mediante adeguata prova.

Norme richiamate

• Art. 110, comma 10, D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  La norma prevedeva una presunzione legale di indeducibilità dei costi e delle spese relativi a operazioni con imprese domiciliate in Paesi a fiscalità privilegiata.

  La presunzione non è assoluta: il contribuente può superarla fornendo la prova delle condizioni previste dal successivo comma 11.

• Art. 110, comma 11, D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  La legittimità delle operazioni è subordinata alla prova che le imprese estere svolgano una effettiva attività commerciale; in alternativa, occorre provare che le operazioni rispondano a un effettivo interesse economico e abbiano avuto concreta esecuzione.

  Il contribuente può dimostrare l'effettiva operatività commerciale dell'impresa estera oppure, in caso di difficoltà, provare congiuntamente l'interesse economico concreto dell'operazione e la sua effettiva realizzazione.

Massime di principio

• I costi sostenuti verso imprese residenti in Paesi a fiscalità privilegiata non sono automaticamente indeducibili: l'Amministrazione può contestarli, ma il contribuente ha la possibilità di superare la presunzione legale.
• La prova dell'effettiva attività commerciale dell'impresa estera costituisce una prima via per legittimare la deduzione dei costi.
• Se la prova dell'attività commerciale estera è difficoltosa, il contribuente può concentrarsi sulla dimostrazione dell'effettivo interesse economico dell'operazione e della sua concreta esecuzione; le due circostanze devono risultare entrambe provate.
• È opportuno conservare documentazione idonea a dimostrare la realtà dell'operazione, i servizi o beni ricevuti, i pagamenti effettuati, la congruità economica e le ragioni commerciali della scelta del fornitore estero.
• La mera esistenza formale di fatture o contratti può non essere sufficiente: occorre dimostrare la sostanza economica e l'effettiva esecuzione delle operazioni.