Sentenza del 28/09/2015 n. 730 - Comm. Trib. Prov. Parma

Esito

La controversia

La questione riguarda la necessità del contraddittorio preventivo e dell'invio dell'avviso bonario prima dell'iscrizione a ruolo. La regola affermata è che tali adempimenti non sono obbligatori quando l'iscrizione a ruolo deriva dalla mera liquidazione di tributi già risultanti dalla dichiarazione del contribuente. Il contraddittorio preventivo è invece necessario quando sussistono profili di incertezza o contestazione relativi al contenuto della dichiarazione.

Norme richiamate

• Art. 6, comma 5, legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Il contraddittorio preventivo e la comunicazione dell'esito della liquidazione sono richiesti quando dai controlli emergono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; non sono invece necessari per la mera liquidazione dei tributi dichiarati.

• Cassazione civile, sentenza n. 8342/2012

  Richiamata a sostegno della distinzione tra semplice liquidazione dei tributi risultanti dalla dichiarazione e controllo che comporti valutazioni o profili di incertezza.

• Cassazione civile, sentenza n. 8154/2015

  Conferma che l'avviso bonario non costituisce un adempimento obbligatorio quando l'iscrizione a ruolo deriva da una verifica automatizzata e non da contestazioni interpretative sulla dichiarazione.

Massime di principio

• La mancata preventiva comunicazione dell'avviso bonario non comporta automaticamente l'illegittimità della cartella quando il ruolo deriva dalla semplice liquidazione di importi già indicati nella dichiarazione.
• Occorre distinguere tra controllo meramente automatizzato o matematico, per il quale il contraddittorio può non essere necessario, e controllo che richieda valutazioni, interpretazioni o contestazioni del contenuto della dichiarazione.
• Quando emergono incertezze rilevanti sulla dichiarazione, l'Amministrazione deve consentire al contribuente di fornire chiarimenti prima dell'iscrizione a ruolo, nei limiti previsti dalla normativa applicabile.
• Per valutare la legittimità della procedura è quindi decisivo esaminare la natura concreta del controllo e verificare se l'importo richiesto derivi direttamente dalla dichiarazione oppure da una rettifica o valutazione ulteriore.