Risposta n. 438 del 28/09/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente sostiene che trattandosi di un'"universitas" di beni, rapporti e diritti (ramo d'azienda) localizzata in Italia l'operazione è territorialmente rilevante in Italia e debba essere fuori campo IVA ai sensi degli articoli citati, con applicazione dell'imposta di registro al 3%.
Trasferimento di ramo d'azienda tra due stabili organizzazioni italiane di due gruppi multinazionali esteri – territorialità IVA e imposta di registro
Il quesito
La stabile organizzazione italiana (Alfa) di una società estera chiede se il trasferimento a suo favore di un ramo d'azienda da parte della stabile organizzazione italiana di altra società estera (Gamma Italia) sia territorialmente rilevante in Italia e, in caso affermativo, se sia escluso da IVA ai sensi dell'art. 2, comma 3, lett. b) e art. 3, comma 4, lett. c) del DPR n. 633/1972, con conseguente applicazione dell'imposta di registro con aliquota del 3% (in assenza di immobili).
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia assume i fatti acriticamente (senza valutare lo status soggettivo o l'effettiva sussistenza di azienda/ramo) e richiama la nozione civilistica di azienda (art. 2555 c.c.). Conclude che, se il compendio costituisce un'azienda/ramo localizzato in Italia, il trasferimento è territorialmente rilevante (art. 7‑bis), effettuato tra soggetti passivi stabiliti in Italia (stabili organizzazioni) ed è fuori campo IVA per l'opzione prevista dall'art. 19 della Direttiva IVA richiamata dall'art. 2, comma 3, lett. b) del DPR n. 633/1972; ne consegue l'applicazione dell'imposta di registro (principio di alternatività IVA/registro) e, in assenza di immobili, l'aliquota proporzionale si applica al 3% per le componenti rilevanti come l'avviamento, mentre non si applicano imposte ipotecarie e catastali.
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