Sentenza del 30/10/2015 n. 213 - Comm. Trib. Prov. Asti

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell'accertamento sostenendo che l'Amministrazione fosse decaduta dal relativo potere ai sensi dell'art. 43 del d.P.R. 600/1973. In particolare, ha negato la sussistenza dei presupposti per applicare il cosiddetto termine lungo o raddoppio dei termini, anche con riferimento all'IRAP, verosimilmente rilevando l'intervenuta prescrizione del reato e la tardività della denuncia penale.

La decisione

La tesi del contribuente è stata respinta. È stato affermato che l'intervenuta prescrizione del reato non incide sul raddoppio dei termini per l'accertamento. Per gli avvisi già emessi e impugnati prima dell'entrata in vigore della disciplina introdotta dall'art. 2 del d.lgs. 128/2015, il raddoppio opera secondo la normativa previgente, senza che sia necessario verificare se la denuncia sia stata presentata entro la scadenza dei termini ordinari. Il raddoppio è stato inoltre ritenuto applicabile anche all'IRAP, poiché il relativo accertamento segue le regole previste per le imposte sui redditi.

Norme richiamate

• Art. 43 d.P.R. 600/1973

  Il raddoppio dei termini per l'accertamento previsto dall'art. 43, comma 3, d.P.R. 600/1973

  La norma consente il raddoppio dei termini ordinari di accertamento in presenza di fatti che possono costituire reato, secondo la disciplina applicabile ratione temporis.

• Art. 2 d.lgs. 128/2015

  La nuova regola opera solo per il futuro facendo salvi gli avvisi di accertamento già emessi ed impugnati

  La modifica ha subordinato il raddoppio alla presentazione o trasmissione della denuncia entro la scadenza dei termini ordinari, ma tale condizione non si applica retroattivamente agli avvisi già emessi e impugnati.

• Disciplina dell'accertamento IRAP

  L'accertamento IRAP segue le regole previste per l'accertamento delle imposte sui redditi; pertanto, il raddoppio dei termini di cui all'art. 43 d.P.R. 600/1973 può trovare applicazione anche per l'IRAP.

Massime di principio

• La prescrizione o l'estinzione del reato non elimina automaticamente il presupposto che consente il raddoppio dei termini di accertamento: occorre distinguere il termine per perseguire il reato dal termine per l'accertamento tributario.
• Per stabilire se il raddoppio dei termini sia applicabile bisogna verificare la disciplina vigente al momento dell'emissione e dell'impugnazione dell'avviso, considerando le disposizioni transitorie.
• La regola introdotta dal d.lgs. 128/2015, che richiede la presentazione della denuncia entro il termine ordinario, non opera retroattivamente sugli avvisi già emessi e impugnati secondo la disciplina previgente.
• Il raddoppio può estendersi all'IRAP quando la normativa di riferimento rinvia alle regole di accertamento delle imposte sui redditi.
• In una controversia analoga è essenziale verificare la data dell'atto, la data della denuncia penale, la natura dei fatti contestati e l'eventuale applicabilità delle norme transitorie.