Circolare numero 110 del 12-12-2008

Sgravio contributivo per la contrattazione di secondo livello: istruzioni operative e regolarizzazione

La circolare disciplina le modalità con cui le aziende che operano con il sistema DM10 possono fruire dello sgravio contributivo previsto dalla legge n. 247/2007 e dal DM 7 maggio 2008. Il documento interviene dopo l’individuazione, da parte dell’INPS, dei soggetti ammessi al beneficio e fornisce anche le istruzioni per regolarizzare le somme che erano state decontribuite in applicazione del regime abrogato dal 1° gennaio 2008.

Quadro normativo e finalità

La legge 24 dicembre 2007, n. 247 e il decreto interministeriale 7 maggio 2008 hanno introdotto uno sgravio contributivo, in via sperimentale per il triennio 2008-2010, in sostituzione del precedente sistema di decontribuzione dei premi di risultato previsto dal D.L. n. 67/1997. L’INPS richiama che, con precedente circolare n. 82 del 6 agosto 2008, erano già stati illustrati i contenuti del beneficio e le modalità per presentare domanda. Con la presente circolare vengono invece definite le modalità operative per il conguaglio da parte dei datori di lavoro ammessi.

Ambito di applicazione e misura dello sgravio

Lo sgravio riguarda gli importi previsti dalla contrattazione collettiva aziendale e territoriale, ossia di secondo livello, entro il limite del 3% della retribuzione imponibile annua del lavoratore. La misura dell’agevolazione è articolata in due componenti:

• fino a 25 punti dell’aliquota a carico del datore di lavoro, al netto delle riduzioni contributive per assunzioni agevolate e, in agricoltura, al netto delle agevolazioni per territori montani e svantaggiati;
• sgravio totale sulla quota a carico del lavoratore.

Gli importi comunicati dall’Istituto ai soggetti ammessi rappresentano il massimo conguagliabile; se, per la struttura della contrattazione o per altre cause, l’importo spettante risulta inferiore, il recupero deve limitarsi alla quota effettivamente dovuta. Per il calcolo dello sgravio si considera l’aliquota vigente nel mese di corresponsione del premio.

Resta inoltre fermo il requisito generale della regolarità contributiva e del rispetto della parte economica degli accordi e contratti collettivi, ai sensi dell’art. 1, comma 1175, della legge n. 296/2006.

Casistiche particolari

Erogazioni mensili o orarie

In caso di corresponsione in quote mensili od orarie, come per l’elemento economico territoriale dell’edilizia, lo sgravio può essere applicato per ciascun mese, fermo restando il controllo sul raggiungimento del risultato e sull’importo complessivo sgravabile, che non può superare quanto comunicato dall’INPS.

Operazioni societarie

Se intervengono operazioni societarie, come fusione o cessione di azienda, con passaggio di lavoratori ex art. 2112 c.c. nelle more dell’ammissione allo sgravio dell’azienda incorporata o cedente, il conguaglio deve essere effettuato dal datore di lavoro subentrante. Il calcolo va riferito al premio complessivamente corrisposto nell’anno al lavoratore, anche se in parte erogato dal precedente datore, il quale non può accedere all’incentivo. L’azienda interessata deve richiedere all’INPS territoriale l’attribuzione del codice di autorizzazione previsto.

Massimale contributivo

Per i lavoratori iscritti successivamente al 31 dicembre 1995 a forme pensionistiche obbligatorie e privi di anzianità contributiva, si applica il massimale annuo della base contributiva e pensionabile. Per questi soggetti, la retribuzione utile al calcolo del tetto del 3% è limitata al massimale stesso.

Coesistenza di premi aziendali e territoriali

Se al lavoratore spettano premi previsti sia dalla contrattazione aziendale sia da quella territoriale, lo sgravio deve essere ripartito in proporzione tra le due componenti. La circolare fornisce un esempio numerico di ripartizione dell’agevolazione tra quota aziendale e quota territoriale, sia per il datore di lavoro sia per il lavoratore.

Aziende cessate

Le aziende già autorizzate ma sospese o cessate nelle more del provvedimento di ammissione devono recuperare l’incentivo spettante tramite la procedura di regolarizzazione contributiva DM10/V.

Lavoratori iscritti ad enti pensionistici diversi

Il decreto interministeriale affida all’INPS la gestione del beneficio anche per i lavoratori iscritti ad altri enti previdenziali, indicati nella circolare in INPDAP, INPGI, IPOST ed ENPALS. Per la fruizione dello sgravio relativo a tali lavoratori, le aziende autorizzate devono rivolgersi direttamente agli enti interessati. Se, invece, il datore di lavoro versa all’INPS solo contribuzioni minori, lo sgravio è operato sulla posizione contributiva in essere presso l’Istituto, limitatamente alla quota spettante su tali contribuzioni.

Regolarizzazione della decontribuzione abrogata

La circolare richiama l’abrogazione, con effetto dal 1° gennaio 2008, del regime di decontribuzione di cui al D.L. n. 67/1997. L’art. 5 del DM 7 maggio 2008 prevede la regolarizzazione di coloro che, nelle more dell’emanazione del decreto, hanno continuato a non versare la contribuzione sui premi di risultato.

L’INPS chiarisce che i datori di lavoro ammessi allo sgravio possono compensare la contribuzione non versata con gli importi spettanti a titolo di incentivo, senza ulteriori oneri aggiuntivi. La medesima sistemazione deve essere effettuata anche dai datori di lavoro non ammessi al beneficio della legge n. 247/2007.

Operativamente, i datori di lavoro devono:

• quantificare le retribuzioni non assoggettate a contribuzione e sommarle all’imponibile del mese in cui avviene la sistemazione;
• assoggettare a contribuzione l’importo complessivo;
• recuperare il contributo di solidarietà del 10% già versato sulle somme decontribuite, utilizzando i codici L931 e L933.

Modalità operative nel DM10

Alle posizioni contributive delle aziende autorizzate viene attribuito automaticamente il codice di autorizzazione 9D, con decorrenza dal periodo di paga gennaio 2008 fino a febbraio 2009, con il significato di datore di lavoro ammesso allo sgravio ex lege n. 247/2007. Se nella domanda di sgravio non fosse presente la matricola, il datore di lavoro deve richiedere alla sede competente l’attribuzione del codice, dimostrando la titolarità del beneficio.

Per il conguaglio dello sgravio nel DM10 devono essere utilizzati i seguenti codici nel quadro D:

• L934: sgravio aziendale ex L. 247/2007, quota a favore del datore di lavoro;
• L935: sgravio aziendale ex L. 247/2007, quota a favore del lavoratore;
• L936: sgravio territoriale ex L. 247/2007, quota a favore del datore di lavoro;
• L937: sgravio territoriale ex L. 247/2007, quota a favore del lavoratore.

Le stesse modalità valgono sia per il recupero degli sgravi relativi a periodi già scaduti da gennaio 2008 nei quali siano stati corrisposti premi, sia per quelli corrisposti fino a dicembre 2008. Al momento del conguaglio, il datore di lavoro deve restituire al lavoratore la quota di beneficio di sua competenza.

Per le aziende sospese o cessate, il recupero dell’incentivo deve essere richiesto con procedura di recupero crediti, compilando il mod. DM10/V con riferimento all’ultimo mese di attività lavorativa con dipendenti e usando gli stessi codici previsti per il DM10.

Riflessi sui flussi DM10 ed EMens

La regolarizzazione della decontribuzione incide sui flussi DM10 ed EMens. Se la sistemazione avviene entro l’anno, non sono richieste ulteriori operazioni. Se invece avviene a gennaio o febbraio, la quota di retribuzione che si aggiunge all’imponibile del mese deve essere indicata tra le variabili in aumento sia nel DM10 sia nell’EMens.

In particolare, sul DM10 di gennaio/febbraio 2009 l’importo derivante dalla regolarizzazione deve essere esposto nel quadro B-C, preceduto dal codice A000. Nella denuncia EMens corrispondente deve essere riportata la retribuzione complessivamente assoggettata a contribuzione nel mese e, nell’elemento con attributo anno 2008, l’importo della retribuzione eccedente la quota mensile riferita all’anno 2008.

Termini per conguaglio e regolarizzazione

Le operazioni di conguaglio e regolarizzazione devono essere effettuate entro il 16 del terzo mese successivo alla data di emanazione della circolare, in conformità alla delibera del Consiglio di Amministrazione n. 5 del 26 marzo 1993. Le aziende tenute sia al conguaglio dello sgravio sia alla regolarizzazione della decontribuzione devono utilizzare la stessa denuncia contributiva per entrambe le sistemazioni.

Istruzioni contabili e variazioni al piano dei conti

Per la contabilizzazione degli sgravi, la procedura di ripartizione dei DM10 imputa gli importi ai conti di nuova istituzione:

• GAW 37/119, per gli sgravi relativi alla contrattazione aziendale, collegati ai codici L934 e L935;
• GAW 37/120, per gli sgravi relativi alla contrattazione territoriale, collegati ai codici L936 e L937.

Tali conti devono essere movimentati, con codice documento 95, esclusivamente tramite la procedura automatizzata di ripartizione dei modelli DM10.

In considerazione della possibilità che, a seguito delle regolarizzazioni, nell’esercizio 2009 emergano saldi anomali dei conti relativi al contributo di solidarietà ex D.L. n. 67/1997 versato dal 1° gennaio 2008 e non dovuto, la circolare dispone che i rimborsi alle aziende delle somme evidenziate con il codice L931 siano imputati ai conti già esistenti delle diverse gestioni interessate, mentre quelli con codice L933 siano imputati al conto FPY 34/100.

L’allegato alla circolare riporta la denominazione completa e quella abbreviata dei nuovi conti GAW 37/119 e GAW 37/120.