Sentenza del 10/12/2020 n. 1410 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Si contestava la validità della notificazione della cartella di pagamento eseguita tramite un messo privato anziché mediante il servizio postale autorizzato (Poste Italiane). La tesi del ricorrente è che, per gli atti tributari sia di contenuto sostanziale che processuale, la notificazione deve seguire lo schema legale previsto e che l'uso di un messo alternativo produce inesistenza dell'atto notificatorio.

Norme richiamate

• Disciplina delle notificazioni degli atti tributari e delle modalità di servizio postale

  La norma di settore richiede modalità specifiche per la notificazione degli atti impositivi (servizio postale/strumento previsto dalla legge); la notificazione effettuata tramite messo privato non rientra nello schema legale e quindi è priva di efficacia, configurando inesistenza dell'atto notificatorio.

• Principio di inesistenza/nullità insanabile delle notificazioni non conformi

  L'inesistenza della notificazione, quando manchi il requisito essenziale previsto dalla legge, è qualificata come insanabile: non può essere sanata con successivi atti o con la conoscenza effettiva del destinatario, in quanto non risponde allo schema formale richiesto per gli atti impositivi.

Massime di principio

• Per gli atti tributari la forma e il mezzo di notificazione sono requisiti essenziali: la loro violazione può determinare l'inesistenza dell'atto.
• La notificazione effettuata tramite soggetti diversi dal servizio postale autorizzato (es. messo privato non previsto dalla legge) è da considerarsi inesistente e, di regola, non sanabile.
• In presenza di contestazione occorre verificare non solo l'evidenza materiale della consegna ma la corrispondenza del mezzo usato con quello previsto dalla normativa: la prova dell'avvenuta ricezione di per sé non basta a sanare una notifica formalmente inesistente.
• L'annotazione dell'inesistenza comporta l'annullamento o l'inefficacia dell'atto impositivo notificato irregolarmente; l'amministrazione potrà eventualmente procedere a nuova notificazione rispettando i termini di legge e le prescrizioni formali.
• Prima di proporre ricorso il contribuente deve raccogliere ogni prova documentale relativa alla modalità di notifica (avvisi, relata, testimoni, documentazione del messo) per dimostrare l'irregolarità formale.
• Sono possibili eccezioni solo se la normativa specifica consente modalità alternative o autorizza espressamente soggetti terzi a effettuare la notifica; in assenza di tale previsione la regola dell'insanabilità trova applicazione.