Risposta n. 78 del 20/03/2025
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeInterpretazione art. 110, comma 3-bis TUIR – Valutazione delle criptovalute
Il quesito
ALFA S.p.A. chiede se il comma 3-bis dell'art.110 TUIR: (i) deroga all'intera disciplina dell'art.92 TUIR sulle rimanenze; (ii) si limiti solo a rendere fiscalmente irrilevanti gli effetti di valutazione derivanti dall'adeguamento del costo medio ponderato (CMP) al fair value; e quali siano le modalità di determinazione dei componenti da realizzo e l'ammissibilità di fare riferimento al magazzino contabile (CMP).
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente propone due opzioni: principale — un "doppio binario" civilistico‑fiscale per neutralizzare fiscalmente solo i fenomeni valutativi (effetti di fair value) mantenendo il magazzino CMP per la determinazione dei costi/ricavi realizzati; subordinata — interpretare la norma come deroga totale all'art.92, rendendo irrilevanti tutte le variazioni delle rimanenze e considerando fiscalmente rilevanti solo i costi di acquisto e i ricavi al realizzo.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene che il comma 3‑bis costituisca una deroga in toto all'applicazione dell'art.92 TUIR: i componenti positivi e negativi risultanti dalla valutazione delle cripto‑attività alla chiusura d'esercizio sono fiscalmente irrilevanti. Ne consegue l'obbligo per la società di operare le necessarie variazioni in dichiarazione per neutralizzare gli effetti contabilizzati sulle rimanenze; il parere è reso nei limiti dei fatti e documenti forniti e con riserva di controllo.
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