Risposta n. 76 del 20/03/2025
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIVA – Corretta applicazione del DM 11 agosto 1975 in relazione agli imballaggi e recipienti non restituiti (returnables)
Il quesito
1) Quale base imponibile utilizzare nell'autofattura annuale ex DM 11/8/1975 (listino "mercuriale" o valore cauzionale) e quale regime applicare ai pallet di legno non restituiti (reverse charge o procedura semplificata)? 2) Come comportarsi se i returnables vengono restituiti oltre l'anno per i quali è già stata emessa autofattura (possibilità di nota di credito/variazione o riportare saldo negativo)?
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante propone di applicare la procedura semplificata del DM 11/8/1975 con emissione di una autofattura annuale entro il 31 gennaio, determinando la base imponibile sul listino "mercuriale" (valore normale) anziché sul simbolico importo cauzionale; per i pallet di legno ritiene applicabile il reverse charge; in caso di restituzioni oltre l'anno propone emissione di auto-nota di credito (variazione in diminuzione ex art.26, comma 2) o riporto del saldo negativo all'anno successivo.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia condivide che, se rappresentativo del valore normale, il listino "mercuriale" può essere usato come base imponibile ai sensi del DM 11/8/1975. I pallet di legno non rientrano nella procedura semplificata e la mancata restituzione va gestita in reverse charge (art.74, comma 7); tuttavia, per semplificazione operativa è ammessa l'emissione di un'unica fattura per ciascun acquirente entro il 31 gennaio, senza IVA e con annotazione "inversione contabile". Le restituzioni effettuate oltre l'anno possono essere rettificate mediante la variazione in diminuzione ai sensi dell'art.26, comma 2, registrando le operazioni nel registro previsto dall'art.39; la soluzione vale per bottiglie e casse in plastica, escludendo i pallet soggetti a reverse charge.
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