Risposta n. 424 del 12/08/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeLa società interpellante sostiene che l'operazione non sia permutativa: ritiene di dover fatturare i canoni nella misura ridotta concordata per i primi 96 mesi e di non richiedere al conduttore una fattura di rivalsa per i lavori, considerandoli spese nell'interesse del conduttore e un incentivo alla sottoscrizione del contratto.
Articolo 11 DPR 633 e articolo 109 TUIR: spese di ristrutturazione su immobile commerciale in locazione e canoni a scaletta
Il quesito
La società chiede il trattamento fiscale (imposte dirette e IVA) di una riduzione dei canoni per 96 mesi concessa in cambio di lavori di ristrutturazione eseguiti dal conduttore: fatturare i canoni al netto della riduzione o considerare l'operazione una permuta e fatturare il canone lordo con contestuale fattura del conduttore per il valore dei lavori/riduzione e ammortarne il costo?
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene che si tratti di una permuta di servizi ai fini IVA: il locatore deve fatturare il canone lordo intero con IVA; il conduttore deve fatturare al locatore il valore del vantaggio derivante dalle opere (differenza tra canone lordo e netto) con l'IVA applicabile ai lavori. Il momento impositivo coincide con l'esecuzione della seconda prestazione. Per le imposte dirette, applicando l'art.109 TUIR (principi di competenza), i canoni si considerano conseguiti per competenza e le spese sostenute dal conduttore costituiscono migliorie capitalizzabili nel patrimonio dell'immobile e ammortizzabili secondo l'art.102 TUIR; nessun parere viene espresso sulla detraibilità dell'IVA pagata dal conduttore.
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