Sentenza del 11/04/2016 n. 2127 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'utilizzo, da parte dell'Amministrazione finanziaria, della presunzione legale relativa prevista per i movimenti bancari non giustificati. Gli accrediti e gli addebiti rilevati sui conti correnti possono essere considerati ricavi o compensi imponibili, salvo che il contribuente dimostri che tali operazioni sono già state indicate nelle dichiarazioni fiscali oppure che non si riferiscono ad attività imponibili. La prova deve essere specifica e analitica: occorre indicare e dimostrare, per ciascun movimento, la provenienza o la destinazione delle somme, i soggetti coinvolti e la relativa causa giustificativa.

Norme richiamate

• Art. 32 del D.P.R. n. 600/1973

  Presunzione legale juris tantum sui dati e sugli elementi risultanti dai conti bancari

  I movimenti bancari non giustificati possono essere posti a base dell'accertamento fiscale; la presunzione è relativa e può essere superata dal contribuente soltanto mediante una prova specifica della loro natura non imponibile o della loro già avvenuta contabilizzazione e dichiarazione.

• Cassazione, sentenza n. 26111/2015

  Il contribuente deve indicare e dimostrare la provenienza e la destinazione dei singoli pagamenti

  La prova contraria deve riferirsi analiticamente ai singoli accrediti e prelievi, indicando i soggetti dei rapporti e le diverse cause giustificative delle operazioni.

Massime di principio

• In presenza di movimenti bancari non giustificati, l'Amministrazione finanziaria può presumere che essi costituiscano ricavi o compensi imponibili.
• L'onere di superare la presunzione grava sul contribuente, che deve fornire una spiegazione documentata e puntuale per ogni singola operazione.
• Non sono normalmente sufficienti spiegazioni generiche, ricostruzioni complessive o la mera contestazione dell'accertamento senza documenti di supporto.
• Per difendersi efficacemente occorre collegare ogni movimento alla sua origine e destinazione, identificare i soggetti coinvolti e dimostrare la causa non imponibile oppure l'avvenuta inclusione nella dichiarazione fiscale.
• La presunzione è relativa: non è automatica in modo irreversibile, ma richiede una prova contraria concreta, analitica e verificabile.