Circolare numero 177 del 7-9-1996

Massimale contributivo annuo e contributo di solidarieta' su previdenza complementare

La circolare fornisce le istruzioni operative relative all'applicazione del massimale annuo della base contributiva e pensionabile previsto dalla legge n. 335/1995 per i lavoratori privi di anzianita' contributiva al 1 gennaio 1996 e per gli optanti al sistema contributivo. Tratta inoltre il regime contributivo della quota di reddito eccedente il massimale se destinata a fondi pensione complementari, con conseguenti adempimenti dichiarativi e contabili.

Ambito di applicazione del massimale

L'art. 2, comma 18, della legge 8 agosto 1995, n. 335, stabilisce per i lavoratori privi di anzianita' contributiva iscritti dal 1 gennaio 1996 a forme pensionistiche obbligatorie un massimale annuo della base contributiva e pensionabile pari a L. 132 milioni, rivalutabile annualmente secondo l'indice ISTAT dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e impiegati. Il medesimo massimale si applica a coloro che optano per il sistema contributivo ai sensi del comma 23 dell'art. 1, con effetto sui periodi successivi all'opzione.

La circolare precisa che, al momento, la disciplina trova concreta applicazione soprattutto per i nuovi iscritti, poiche' per gli optanti la scelta presuppone la maturazione di un quinquennio di anzianita' nel sistema contributivo decorrente dal 1 gennaio 1996. Le istruzioni sono riferite alle gestioni pensionistiche dei lavoratori dipendenti amministrate dall'INPS, cioe' FPLD e Fondi speciali sostitutivi; per i lavoratori autonomi si richiama la circolare n. 112 del 25 maggio 1996.

Soggetti interessati e nozione di lavoratore privo di anzianita' contributiva

Sono considerati privi di anzianita' contributiva i lavoratori che si iscrivono alle gestioni pensionistiche considerate con decorrenza successiva al 31 dicembre 1995 e che non vantino alcuna anzianita' contributiva maturata entro tale data in gestioni pensionistiche obbligatorie.

Adempimenti dei datori di lavoro in caso di superamento del massimale

Quando il livello retributivo del lavoratore supera il massimale annuo, il datore di lavoro deve acquisire una dichiarazione del lavoratore sull'eventuale esistenza di periodi utili o utilizzabili ai fini dell'anzianita' contributiva anteriori al 1 gennaio 1996.

• Se la dichiarazione e' positiva, l'intera retribuzione resta assoggettata a contribuzione pensionistica, senza applicazione del massimale.
• Se la dichiarazione e' negativa, e non risultano elementi contrari da altre fonti in possesso del datore di lavoro, la contribuzione pensionistica si applica solo sulla quota di retribuzione fino al massimale annuo di L. 132 milioni, annualmente rivalutabile.

Il massimale non e' frazionabile a mese: anche quando l'anno solare sia solo parzialmente retribuito, il datore di lavoro deve assoggettare a contribuzione pensionistica, mese per mese, l'intera retribuzione sino al raggiungimento del limite annuo. La parte eccedente resta soggetta alle altre contribuzioni previdenziali e assistenziali e alle addizionali di cui alla circolare.

Criteri di cumulo e rapporti di lavoro successivi o simultanei

Ai fini dell'applicazione del massimale, rileva la retribuzione in denaro e in natura imponibile secondo la disciplina generale del regime di appartenenza, per il FPLD l'art. 12 della legge 30 aprile 1969, n. 153 e successive modificazioni.

In caso di rapporti di lavoro successivi nel corso dell'anno, le retribuzioni gia' percepite in precedenza si cumulano ai fini del massimale; il lavoratore deve quindi esibire ai datori di lavoro successivi certificazione delle retribuzioni rilasciata dai precedenti datori di lavoro o copia del mod. 01/M.

In caso di rapporti di lavoro simultanei, le retribuzioni derivanti dai distinti rapporti si cumulano agli effetti del massimale. I due datori di lavoro devono contribuire fino al raggiungimento del limite annuale e, nel mese di superamento, l'imponibile va ripartito proporzionalmente tra i rapporti fino a concorrenza del massimale; il lavoratore deve fornire gli elementi necessari per il calcolo.

Effetti del massimale sulla contribuzione

Il massimale opera sulla sola aliquota di contribuzione pensionistica, compresa l'aliquota aggiuntiva pensionistica dell'1% prevista dall'art. 3-ter della legge 14 novembre 1992, n. 438. Non opera invece sulle altre contribuzioni di previdenza e assistenza sociale, ne' sulle addizionali all'aliquota del FPLD pari allo 0,20% per assistenza malattia pensionati e allo 0,10% per asili nido.

Compilazione del mod. DM10/2

Per i lavoratori per i quali, per effetto del superamento del massimale, non e' piu' dovuto il contributo al FPLD, i datori di lavoro devono distinguere nel mod. DM10/2 la parte di retribuzione fino al massimale da quella eccedente.

La parte entro il massimale va esposta secondo le consuete modalita' insieme agli altri lavoratori della stessa qualifica. La parte eccedente, da assoggettare alle sole contribuzioni diverse da quella dovuta al FPLD, va indicata con il nuovo codice tipo contribuzione 98, avente il significato di "lavoratori soggetti al massimale contributivo di cui all'art. 2, comma 18 della legge 8 agosto 1995, n. 335".

Nelle apposite caselle dei quadri B-C del mod. DM10/2 vanno indicati:

• il codice 298 preceduto dalla dicitura "IMP. NON SOGG. IVS";
• il codice 398 preceduto dalla dicitura "DIR. NON SOGG. IVS";
• il codice 898 preceduto dalla dicitura "VIAGG. NON SOGG. IVS";
• il numero dei lavoratori con retribuzione eccedente il massimale;
• l'ammontare delle retribuzioni eccedenti;
• l'importo dei contributi diversi da quelli di pertinenza del FPLD;
• il numero di giornate per le quali non e' dovuta contribuzione pensionistica.

Le medesime modalita' si applicano ai lavoratori iscritti ai Fondi sostitutivi gestiti dall'INPS. Il codice 98 non deve invece essere utilizzato per i lavoratori iscritti a Fondi diversi da quelli gestiti dall'Istituto. Se le contribuzioni per malattia, maternita' e GESCAL sono esposte separatamente, le retribuzioni dei lavoratori interessati dal massimale devono comunque essere sommate ed esposte unitamente a quelle degli altri dipendenti. Nessuna modalita' particolare e' prevista per i modd. DM10/S.

Compilazione dei modelli 01/M

Per i lavoratori iscritti al FPLD, nel quadro B del mod. 01/M le caselle "competenze correnti" e "altre competenze" devono riportare le retribuzioni soggette a contribuzione pensionistica fino al massimale complessivo. Nelle caselle "sett." e "n. gg. retr." devono risultare anche settimane e giornate retribuite per le quali non e' stata versata contribuzione pensionistica per superamento del massimale.

Nel quadro C va indicato il codice tipo 98; nella casella "periodo dal-al" devono essere riportate, in formato GG.MM.AA., la data iniziale e finale del periodo di lavoro complessivamente prestato; nella casella "retribuzione" va indicato l'importo eccedente il massimale; nella casella "n. sett. retr." va riportato il medesimo valore della casella "sett." del quadro B.

Per i lavoratori non iscritti al FPLD si seguono le ordinarie modalita' di compilazione. Per i lavoratori iscritti ai Fondi sostitutivi gestiti dall'INPS, nel quadro C la retribuzione da indicare ai fini pensionistici e' quella entro il massimale, mentre in un ulteriore rigo vanno indicati il codice 98, il periodo complessivo di lavoro, la retribuzione eccedente e il numero di giornate retribuite considerato ai fini della contribuzione per il Fondo.

Trattamento della quota di reddito eccedente destinata ai fondi pensione

Il decreto legislativo 14 dicembre 1995, n. 579, attuativo della delega contenuta nell'art. 2, comma 18, della legge n. 335/1995, disciplina il trattamento fiscale e contributivo della parte di reddito eccedente il massimale di L. 132 milioni quando essa sia destinata al finanziamento dei fondi pensione di cui al decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124 e successive modificazioni.

Per la parte a carico del datore di lavoro, l'art. 1, comma 5, del d.lgs. n. 579/1995 conferma l'applicazione del contributo di solidarieta' di cui all'art. 12 del d.lgs. n. 124/1993, cioe' nella misura del 10% sulle contribuzioni o somme destinate alla previdenza pensionistica complementare.

Per la parte a carico del lavoratore, oggetto di deduzione fiscale ai sensi del comma 2 dell'art. 1 del d.lgs. n. 579/1995, la norma introduce un contributo di solidarieta' del 2% in favore della gestione pensionistica obbligatoria di iscrizione. A tale contributo si applicano le ordinarie disposizioni in materia di riscossione, prescrizione e sanzioni vigenti per le contribuzioni dei regimi pensionistici obbligatori.

Compilazione del mod. DM10/2 per i contributi di solidarieta'

Ai fini della denuncia contributiva, il datore di lavoro deve calcolare il 10% sull'accantonamento complessivo destinato alla previdenza complementare e, separatamente, il 10% sulla contribuzione oggetto della deduzione fiscale di cui all'art. 1, comma 2, del d.lgs. n. 579/1995.

La quota relativa alla parte dedotta va esposta nel mod. DM10/2 con il codice di nuova istituzione M920 e la dicitura "Ctr. 10% Dlgs 579/95", indicando il numero dei dipendenti e, nella casella retribuzione, le somme costituenti la base imponibile; non va indicato alcun dato nella casella numero giornate.

La restante parte del contributo di solidarieta' del datore di lavoro va esposta secondo le modalita' gia' richiamate per la circolare del 20 giugno 1991, n. 161, usando il codice M900 e la dicitura "art. 9-bis L. 166/91".

Il contributo del 2% a carico del lavoratore va esposto con il codice M921 e la dicitura "Ctr. 2% Dlgs 579/95", sempre con il numero dei dipendenti e la base imponibile, e senza indicazione del numero di giornate.

Istruzioni contabili

Il contributo di solidarieta' previsto dal d.lgs. n. 579/1995, sia a carico del datore di lavoro sia a carico del lavoratore, deve essere imputato, per ciascuna Gestione interessata, ai conti di nuova istituzione elencati nell'allegato n. 2. L'allegato riporta i conti distinti per competenza dell'anno in corso o degli anni precedenti, con specifiche denominazioni per le aziende soggette al sistema di denuncia e versamento di cui al D.M. 5 febbraio 1969 e per alcuni istituti bancari nominativamente indicati.