Sentenza del 14/01/2015 n. 9 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

La contribuente ha contestato l'avviso di rettifica e liquidazione relativo alla cessione dell'azienda, con cui l'Ufficio aveva rideterminato il valore dell'avviamento commerciale da quello dichiarato di 7.300 euro a 14.551,49 euro e, successivamente, a 9.901 euro nell'ambito del procedimento di accertamento con adesione. Ha dedotto l'illegittima applicazione automatica dei criteri del DPR 460/1996, l'insufficiente motivazione dell'avviso, la mancata considerazione delle concrete caratteristiche dell'impresa e della situazione personale della titolare, inclusi gravidanza, parto, lunga degenza ospedaliera, assenza di collaboratori, ridotto fatturato e breve durata del contratto di locazione. Ha inoltre contestato la determinazione dell'avviamento mediante formule matematiche astratte e le sanzioni applicate.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello, riformato la sentenza di primo grado e annullato integralmente l'avviso di rettifica e liquidazione. Ha ritenuto che l'Amministrazione finanziaria non potesse determinare il valore dell'avviamento mediante il solo impiego meccanico di un moltiplicatore, senza una concreta istruttoria sulla natura dell'attività, sulla situazione di mercato, sulle caratteristiche dell'azienda e sulle sue effettive potenzialità reddituali. Pur riconoscendo che l'Ufficio aveva ridotto il moltiplicatore da 3 a 2, la Commissione ha giudicato comunque non congrua e squilibrata la valutazione, anche perché erano stati marginalizzati i valori delle attrezzature e delle merci. Le spese di giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• DPR n. 460/1996, art. 2, comma 4

  Nel determinare il valore dell'avviamento commerciale dell'azienda ceduta, secondo i criteri previsti dall'art. 2, comma 4, DPR n. 460/1996, l'Ufficio avrebbe dovuto tener conto della natura dell'attività svolta dall'azienda e della situazione di mercato in cui questa operava.

  I criteri e i moltiplicatori previsti dalla norma non possono essere applicati in modo automatico e astratto. Devono essere adattati alla realtà concreta dell'azienda e integrati da una valutazione effettiva delle sue caratteristiche, della redditività e delle potenzialità future.

• Legge n. 212/2000, art. 7, comma 1

  La contribuente aveva invocato la nullità dell'atto per violazione dell'obbligo di motivazione e di allegazione degli atti richiamati. La questione è stata assorbita dall'accoglimento dell'appello per l'insufficiente e non congrua determinazione dell'avviamento.

• DPR n. 131/1986, art. 52

  La contribuente aveva contestato la violazione delle regole in materia di rettifica del valore degli atti soggetti a imposta di registro. Anche questa censura è rimasta assorbita dall'annullamento dell'avviso per carenza dell'istruttoria valutativa.

• Cassazione civile, sentenza n. 4632/2003

  Non sussistendo in materia tributaria alcuna presunzione di legittimità dell'avviso di accertamento, grava sull'Amministrazione finanziaria l'onere di provare gli elementi di fatto giustificativi del quantum accertato nel quadro dei parametri prescelti.

  L'Amministrazione deve dimostrare concretamente i presupposti fattuali e il metodo utilizzato per quantificare la pretesa tributaria. Il contribuente può contestare la stima anche attraverso criteri diversi da quelli adottati dall'Ufficio.

• DPR n. 460/1996, criterio del moltiplicatore ridotto

  Applicazione del moltiplicatore 2 anziché 3 qualora la durata del contratto di locazione dei locali sia inferiore a 12 mesi.

  La riduzione del moltiplicatore costituisce soltanto un elemento del calcolo e non esonera l'Ufficio dall'esaminare tutti gli ulteriori fattori concreti che incidono sul valore dell'avviamento.

Massime di principio

• Nella stima dell'avviamento ai fini dell'imposta di registro, l'Amministrazione non può utilizzare esclusivamente formule matematiche o moltiplicatori standard senza una verifica concreta della realtà economica dell'azienda.
• L'Ufficio deve considerare la natura dell'attività, la localizzazione, la durata della locazione, la presenza o assenza di collaboratori, le attrezzature, il fatturato, la situazione del mercato e le effettive prospettive reddituali.
• L'onere di motivare e provare la quantificazione dell'avviamento grava sull'Amministrazione finanziaria; il contribuente può fornire elementi oggettivi e soggettivi idonei a dimostrare che la stima è eccessiva.
• La valutazione dell'avviamento deve distinguere il sovrareddito dell'azienda dal semplice compenso per il lavoro personale del titolare, soprattutto nelle imprese fortemente dipendenti dall'attività individuale dell'imprenditore.
• Circostanze eccezionali, come gravidanza, maternità, malattia, assenza prolungata o riduzione temporanea dell'attività, possono incidere sulla redditività e devono essere valutate se documentate e rilevanti per il periodo considerato.
• La riduzione del moltiplicatore prevista dalla normativa non rende automaticamente legittima la stima: il risultato finale deve comunque essere coerente con le caratteristiche concrete dell'azienda ceduta.