Sentenza del 26/10/2020 n. 345 - Comm. Trib. Prov. Bologna

Esito

La controversia

contestazione della liquidazione dell'imposta di registro in misura proporzionale (3%) sulla registrazione della sentenza civile che condannava la parte soccombente a versare premi assicurativi indebitamente trattenuti dall'agente; il contribuente aveva invece versato l'imposta in misura fissa sostenendo che si trattava di premi assicurativi soggetti all'IVA ma esenti ai sensi dell'art. 10 del DPR n. 633/72, e pertanto soggetti alla misura fissa per la registrazione

La decisione

il giudice ha ritenuto legittimo l'operato del contribuente: la registrazione della sentenza relativa al pagamento dei premi assicurativi è assoggettata all'imposta di registro in misura fissa e non alla misura proporzionale del 3% liquidata dall'Ufficio. L'avviso di liquidazione dell'Ufficio è stato quindi illegittimo nella parte in cui aveva applicato l'aliquota proporzionale, confermando che i premi assicurativi, pur essendo operazioni soggette a IVA e allo stesso tempo esenti ai sensi dell'art. 10 DPR n. 633/72, determinano l'applicazione della tassa di registro in misura fissa alla registrazione della sentenza

Norme richiamate

• DPR n. 633/1972

  le operazioni assicurative sono esenti da IVA ai sensi dell'art. 10; la sentenza che dispone il pagamento di premi assicurativi si riferisce a operazioni esenti e ciò giustifica l'applicazione della misura fissa dell'imposta di registro alla registrazione della sentenza

• norme sull'imposta di registro (applicazione misura fissa vs aliquota proporzionale 3%)

  l'aliquota proporzionale del 3% è stata ritenuta non applicabile nel caso di provvedimento giudiziario che attiene a crediti derivanti da operazioni assicurative esenti; in tali casi si applica la misura fissa di registro

Massime di principio

• Se la sentenza civile accerta crediti derivanti da operazioni assicurative (premi) che sono esenti ai sensi dell'art. 10 DPR 633/72, la registrazione della sentenza è soggetta all'imposta di registro in misura fissa e non alla misura proporzionale del 3%.
• La qualificazione giuridica della prestazione o del credito fatto valere con la sentenza (es. premio assicurativo vs altro tipo di credito) è decisiva per stabilire la misura dell'imposta di registro: è necessario dimostrare che l'importo ha natura di premio assicurativo esente.
• Se il credito deriva da un'operazione imponibile ai fini IVA (non esente) o da un trasferimento patrimoniale a titolo oneroso, può trovare applicazione la misura proporzionale; quindi occorre valutare caso per caso la natura dell'operazione sottostante.
• In fase di registrazione è opportuno allegare documentazione che dia conto della natura dei crediti (contratto di assicurazione, prove della ritenuta da parte dell'agente, dichiarazioni IVA ecc.) per resistere a eventuali avvisi di liquidazione.
• L'Ufficio può sempre impugnare la classificazione; in caso di avviso di liquidazione il contribuente può opporsi dimostrando la natura esente dell'operazione e ottenere l'annullamento della richiesta di aliquota proporzionale.