Sentenza del 15/01/2015 n. 34 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

L'Ufficio ha determinato un maggior imponibile ritenendo ingiustificate le movimentazioni bancarie del contribuente e imputando a maggiori ricavi i versamenti e i prelevamenti risultanti dai conti correnti, ai sensi dell'art. 32 del DPR 600/1973. Il contribuente ha contestato la ripresa sostenendo di avere fornito spiegazioni e documentazione, anche mediante l'indicazione dei soggetti destinatari delle somme. Secondo la ricostruzione riportata, tali elementi erano idonei a costituire prova contraria, anche tramite presunzioni semplici, mentre l'Ufficio si è limitato a definirli genericamente "mancanti o insufficienti" senza svolgere verifiche presso i soggetti esterni coinvolti.

La decisione

La ripresa fiscale è stata ritenuta non giustificabile sulla base della sola e contraddittoria affermazione dell'insufficienza della documentazione. Una volta che il contribuente abbia fornito spiegazioni specifiche sulle movimentazioni e indicato i destinatari delle somme, l'Ufficio non può limitarsi a negarne il valore probatorio, ma deve effettuare una valutazione concreta e, se necessario, svolgere ulteriori verifiche. L'accertamento risulta quindi illegittimo o comunque non adeguatamente motivato nella parte fondata sulle movimentazioni bancarie non adeguatamente esaminate.

Norme richiamate

• Art. 32 del DPR 600/1973

  I prelevamenti e i versamenti operati sui conti correnti bancari sono presunti riferibili a ricavi, salvo prova contraria del contribuente.

  La norma introduce una presunzione legale relativa: le movimentazioni bancarie possono essere imputate a ricavi, ma il contribuente può superare la presunzione fornendo una spiegazione specifica e documentata, anche mediante presunzioni semplici e l'indicazione dei destinatari delle somme.

• Principio di libertà dei mezzi di prova

  In assenza di un espresso divieto normativo, il contribuente può dimostrare la natura non reddituale delle movimentazioni con qualsiasi mezzo probatorio idoneo, comprese presunzioni semplici, spiegazioni analitiche e documentazione relativa ai soggetti coinvolti.

Massime di principio

• La presunzione bancaria non è assoluta: il contribuente può vincerla fornendo spiegazioni analitiche, coerenti e riferite alle singole operazioni.
• L'indicazione dei destinatari delle somme e delle ragioni dei pagamenti può essere sufficiente a trasferire sull'Amministrazione l'onere di effettuare verifiche ulteriori.
• L'Ufficio non può rigettare la documentazione con formule generiche come "mancante o insufficiente"; deve indicare concretamente perché le giustificazioni non sono attendibili o pertinenti.
• Quando la prova contraria riguarda soggetti esterni, l'Amministrazione dovrebbe svolgere controlli o riscontri presso tali soggetti prima di confermare la ripresa fiscale.
• Il contribuente deve conservare e presentare una riconciliazione dettagliata delle movimentazioni bancarie, indicando per ciascuna somma la causale, il destinatario e la natura non reddituale.