Sentenza del 16/05/2016 n. 3013 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deduzione di costi dal reddito imponibile. Il contribuente sosteneva, implicitamente, la deducibilità delle spese, ma la decisione ribadisce che deve dimostrare sia l'effettiva esistenza dei costi sia la loro inerenza all'attività d'impresa. Non è sufficiente la mera indicazione contabile o l'assenza di contabilizzazione della spesa: occorre una documentazione idonea a provare l'importo, la causale, la riferibilità all'attività e la coerenza economica dell'operazione.

Norme richiamate

• Principio generale sull'onere della prova dei costi deducibili

  Incombe sul contribuente l'onere della prova circa l'esistenza e l'inerenza dei costi deducibili.

  Il contribuente deve dimostrare concretamente che il costo è stato effettivamente sostenuto e che presenta un collegamento funzionale con l'attività esercitata.

• Principio di documentazione e coerenza economica del costo

  Occorrendo anche che esista una documentazione di supporto da cui ricavare, oltre che l'importo, anche la ragione e la coerenza economica della stessa.

  La prova non può limitarsi all'importo della spesa: deve consentire di comprenderne la causale, la riferibilità all'impresa e la ragionevolezza sotto il profilo economico.

Massime di principio

• In materia di deduzione dei costi, il contribuente deve conservare e produrre documenti idonei a provare esistenza, importo, causale e collegamento con l'attività d'impresa.
• La sola registrazione contabile, o al contrario la mancata contabilizzazione, non dimostra da sola la deducibilità del costo: è necessaria una prova documentale sostanziale.
• L'inerenza richiede che la spesa sia concretamente collegata all'attività economica, anche se non produce necessariamente un ricavo immediato.
• In assenza di documentazione sufficiente o di una spiegazione economicamente plausibile, l'Amministrazione finanziaria può disconoscere la deduzione e il contribuente rischia di soccombere in giudizio.
• Per prevenire contestazioni, è opportuno conservare fatture, contratti, ordini, ricevute, relazioni sull'attività svolta e ogni documento utile a dimostrare la funzione aziendale della spesa.